GESTIÓN DEL CAMBIO ORGANIZACIONAL ENFOCADO EN LA
APLICACIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN
FINANCIERA (NIIF): CASO DEL SECTOR CONSTRUCCIÓN DE LAS PYMES
DE LA CIUDAD DE CARTAGENA
Autores
RUTH MARY RUIZ OLIVO
EMILIO ALEJANDRO VALENCIA CASSERES
ENEL JOSÉ LOZANO PRADA
Asesor
CARLOS ERNESTO ORTIZ B.
MBA PROFESIONAL
FACULTAD DE ECONOMIA Y NEGOCIO
UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DE BOLIVAR
Cartagena de Indias DTC, julio 2015
CONTENIDO
INTRODUCCION 4
1. EL PROBLEMA DE INVESTIGACION
1.1. Descripción del problema 6
1.2. Formulación del problema 10
1.3. Objetivos 10
1.3.1. General 10
1.3.2. Especifico 10
1.4. Justificación 11
2. MARCO DE REFERENCIA 12
2.1. Estado del arte 12
2.2. Marco teórico 13
2.2.1. Sistema Contable 14
2.2.2. Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF 20
2.2.2.1. Organismo emisor de las NIIF 20
2.2.2.2. NIIF aplicables al sector objeto de estudio 20
2.2.2.3. Marco conceptual de las NIIF para PYMES 23
2.2.2.4. Comparación entre NIIF y COLGAAP (PCGAC) 25
2.2.2.5. Transición a NIIF para PYMES 32
2.2.3. Gestión del Cambio 36
2.2.3.1. La estructura organizacional y el cambio 38
2.2.3.2. Modelos clásicos de gestión del cambio en las organizaciones 40
2.3. Marco Jurídico 46
2.3.1. Normatividad de Convergencia Contable 46
3. DISEÑO METODOLOGICO 49
3.1. Tipo de investigación 49
3.2. Métodos de investigación 49
3.3. Población y muestra 50
3.3.1. Población 50
3.3.2. Muestra 50
3.4. Fuentes e instrumentos de recolección de la información 51
3.4.1. Técnicas de recolección de la información 51
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3.4.2. Tratamiento de datos 51
4. ASPECTOS ADMINISTRATIVOS 52
4.1. Cronograma de Actividades 52
5. CAPITULOS 53
5.1. Caracterización de los procesos organizacionales y de gestión antes y 53
después de los cambios introducidos por las NIIF
5.2. Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF para las 67
PYMES del sector de la construcción
5.3. El papel que cumplen las NIIF en la gestión estratégica en las PYMES 75
del sector de la construcción de Cartagena
5.4. Estrategias para la gestión del cambio organizacional por la conversión 83
a NIIF de las PYMES del sector de la construcción de Cartagena
CONCLUSION 94
BIBLIOGRAFIA 97
ANEXO 1 TABULACION DE LA ENCUESTA - FRECUENCIA 100
ANEXO 2 ENTREVISTA A CONTADOR PUBLICO 105
ANEXO 3 ENTREVISTA A ASESOR EN NIIF 108
ANEXO 4 MATRIZ DE CONCLUSIONES DE LAS ENTREVISTAS 109
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LISTA DE CUADROS Y GRAFICOS
Cuadro 1. Comparación entre NIIF y COL GAAP aplicables al sector de la 27
construcción
Cuadro 2. Segmentación de empresas inscritas en CCC dedicadas a la construcción 51
Cuadro 3. Matriz DOFA del Diagnóstico del cambio organizacional de las PYMES 54
del sector de la construcción en Cartagena
Gráfica 1. Distribución de cargos de la muestra encuestada 57
Gráfica 2. Cambios organizacionales realizados por la conversión a NIIF en las 58
PYMES del sector de la construcción en Cartagena
Gráfica 3. Alternativas para la implementación de las NIIF 58
Gráfica 4. Acciones propias del año de conversión a NIIF 59
Gráfica 5. Principales funciones del Contador Público en las PYMES del sector de la 59
construcción de Cartagena
Gráfica 6. Interacción de otras áreas con contabilidad en las PYMES del sector de la 60
construcción en Cartagena
Gráfica 7. Métodos de facturación de Ingresos por obras o proyectos en las PYMES 61
del sector de la construcción en Cartagena
Gráfica 8. Nivel Satisfacción con el sistema contable actual (COLGAAP) en las 62
PYMES del sector de la construcción en Cartagena
Gráfica 9. Concepción o uso de la contabilidad actual (COLGAAP) por las PYMES 64
del sector de la construcción en Cartagena
Gráfica 10. Principales obstáculos en la conversión a NIIF en el sector de la 65
Construcción en Cartagena.
Gráfica 11. Fuentes de Financiamiento de las PYMES del sector de la construcción 65
de Cartagena
Gráfica 12. Distribución de las cuentas del activo según su grado de importancia 66
establecido por las PYMES del sector de la construcción en Cartagena
Gráfica 13. Organigrama del proyecto de la organización Constructora J.H. & CIA 78
SA
Gráfica 14. Organigrama de la Organización Constructora J.H. & CIA SA 79
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INTRODUCCION
El crecimiento acelerado de la economía mundial, la necesidad cada vez más imperante de
salir de mercados locales a mercados internacionales, por efectos de la globalización de
mercados que también lleva a una competencia global, así cómo la necesidad de captar
inversionistas extranjeros en empresas públicas y privadas, llevaron al Gobierno Nacional
plantean estrategias para apoyar a la internacionalización de las relaciones económicas con
la expedición en el 2009 de la Ley 1314 donde regula los principios de contabilidad e
información financiera y aseguramientos de la información aceptados en Colombia, y de
forma obligatoria abre la puerta a la necesidad de converger a Normas Internacionales de
Información Financiera.
Este proceso de convergencia genera un cambio organizacional, de diferentes dimensiones
(informáticos, humanos, procedimentales, procesales, financieros, etc.), y el mismo
proceso amerita una gestión estratégica para evitar que no se impacte negativamente la
organización por una reglamentación estatal. Por lo anterior se genera la pregunta: ¿Cuál es
la gestión del cambio organizacional requerida por la aplicación de las normas
internacionales de información financiera en las PYMES del sector de la construcción de la
ciudad de Cartagena, de manera que puedan presentarse estrategias para un manejo exitoso
de las mismas?
Por lo anterior, y dado que por la magnitud de los cambios el proceso de convergencia está
dado para que se realice en tres años, se desarrolla este proyecto para proponer estrategias
de gestión que aporten su exitoso proceso de conversión a NIIF. Para la investigación se
decide tomar como objeto de estudio a las PYMES del sector de la construcción de
Cartagena.  Con la información obtenida se pretende: caracterizar los procesos
organizacionales y de gestión antes de los cambios introducidos por las NIIF; determinar
los aspectos concretos de las NIIF que deben ser observados para la formulación de sus
políticas contables; establecer el papel que cumplen las NIIF en la gestión estratégica; y
establecer las estrategias para la gestión del cambio organizacional por la conversión a
NIIF.
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Para lo anterior, se hizo una revisión de los elementos de la NIIF para PYMES
relacionados con la convergencia, así como de las teorías organizacionales relativas al
cambio.
Para la obtención de información se aplicó un cuestionario tipo encuesta, aplicando los ejes
temáticos relacionados con el tema de estudio. Por su parte, en la etapa cualitativa, se
entrevistó a los contadores de dos empresas constructoras, buscando ampliar la
información que suministra la encuesta.  Ello se complementa con una entrevista amplia y
exclusiva a un experto asesor en NIIF con experiencia en ese tipo de empresas en la
ciudad.
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1. EL PROBLEMA DE INVESTIGACION
1.1. Descripción del Problema
La economía mundial se globaliza a un ritmo acelerado y, a acorde a esto, las empresas con
interés de crecimiento se esfuerzan en asegurarse una posición competitiva más fuerte en
los mercados mundiales; se observa que las naciones antes cerradas a las empresas
extranjeras abren sus mercados, las empresas de países en desarrollo se fortalecen
competitivamente y los avances en la tecnología de la información restan importancia a la
distancia geográfica.
Lo anterior, ha impulsado un intercambio comercial de bienes y servicios producto del
libre mercado y de la integración regional, los avances en ciencia y tecnología se han
generalizado en temas tan importantes como las telecomunicaciones y los medios de
transporte.
Los gobiernos de forma individual o unidos como comunidades internacionales han
implementado políticas económicas que incentiven y faciliten las negociaciones
internacionales, creando esquemas uniformes desde el punto de vista monetario, jurídico,
financiero y contable, en busca de la transparencia en la política macroeconómica y de los
datos, la existencia de una infraestructura institucional y de mercado y la regulación y
supervisión financiera global.
En las empresas, indistintamente de si se trata de una doméstica o etnocéntrica,
policéntrica, regiocéntrica o geocéntrica, debe guiar sus estrategias hacia la competitividad.
Existen tres razones esenciales que conllevan a mirar hacia mercados internacionales: para
explotar nuevos mercados; para buscar los mejores costos de mano de obra o materia
prima; para el mejoramiento de la imagen.
Bajo esta misma lógica y como respuesta a la crisis financiera global, en 1995 la
Organización Mundial del Comercio (OMC) declaró la implementación y adopción de un
modelo único de estándares internacionales de Contabilidad y recomendó su adopción a
todos los países miembros. Igualmente, en el año 2003, el Banco Mundial (BM) en asocio
con el Fondo Monetario Internacional (FMI) publicaron un estudio denominado “Reports
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on the Observance of Standards and Codes” (ROSC).  En él realizaron un diagnóstico de la
situación contable que presentaban varios países latinoamericanos, entre ellos Colombia, y
justificaron la necesidad de adoptar estándares que mejoren los flujos y la calidad de la
información y fortalecieran la supervisión y regulación financiera. (Gaviria, S. & Luna, D
2007)
Lo anterior, deja en evidencia el impacto de las NIIF1 en la globalización de los negocios y
es imprescindible la actuación de los directivos en procesos de planeación, fijación y
control de políticas contables que permitan el desarrollo de los objetivos expuestos
anteriormente.  Por lo que las empresas deben disponerse a realizar los cambios
organizacionales necesarios en este proceso de apertura a estándares internacionales de
naturaleza administrativa, financiera y contable.
Colombia desde el año 2009, por medio de la Ley 1314, inicia el proceso de convergencia
con la intervención de la economía apoyándose en principios de equidad, reciprocidad y
conveniencia nacional.  El propósito de la convergencia a NIIF es fundamentado, por
Congreso de la República, en el apoyo a la internacionalización de las relaciones
económicas.
Este proceso de convergencia es de carácter obligatorio para todas las personas naturales y
jurídicas que estén obligadas a llevar contabilidad.  Por lo anterior y dado que el cambio
amerita una estrategia organizacional que lleve a mantener o buscar una posición
competitiva dentro de la variación de rutinas (métodos, técnicas y formas), actividades,
procesos (los canales de energía en la organización para la acción de manera consistente y
ordenada) y capacidades dinámicas, es decir, se produce en la organización un cambio en
el abordaje de recursos y capacidades y también en la cultura organizacional.
Ahora bien, la contabilidad en las organizaciones es un proceso sistémico liderado por el
profesional de la contaduría pública, pero en ese proceso se integran todas las operaciones
desarrolladas por la organización, y cualquier cambio en los principios contables aplicados
en los procesos tiene incidencia en la empresa y en los stakeholders, es más, la
responsabilidad de la preparación y presentación de los estados financieros se encuentra en
1 NIIF es la sigla de Normas Internacionales de Información Financiera o International Financial Reporting Standards
(IFRS), desarrolladas por el Consejo de Normas Internaciones de Contabilidad (IASB - International Accounting
Standards Board ) como organismo normativo independiente de la Fundación IFRS.
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cabeza del administrador o gerente de la organización, por mandato normativo presentado
en el Decreto Reglamentario 2649 de 1993.
Ahora bien, existen una serie de aspectos problémicos del modelo contable colombiano
actual, bajo la norma legal, que justifican y afectan la convergencia:
1. Carácter Sociológico: En Colombia se considera que la contabilidad es un tema
exclusivo del área contable, es de naturaleza estructural y sistémica, está regida por
normas de obligatorio cumplimiento, pero en el momento de la toma de decisiones
se genera información accesoria y muchas veces inútil.
2. Fiscalización. La norma fiscal prima a la hora de hacer la información contable,
muchas veces tergiversando la realidad.  Se le da un manejo legalista y tributario,
convirtiéndose en objetivo fundamental la preparación de la información contable
con el fin principal de pagar impuestos y así cumplir con la función sustancial del
contribuyente ante el Estado, incluso siendo base para la elusión de los tributos.
3. Responsabilidad. El responsable de la información contable es el gerente o
administrador del ente económico, no solo porque el artículo 19 del Decreto 2649
de 1993 lo consagre expresamente, sino también porque la contabilidad hace parte
del sistema organizacional, no como un compilador de la información sino como
una unidad estratégica que, unida a las diferentes divisiones, puede planear,
proyectar y controlar las operaciones de la empresa, predecir flujos de efectivo y
evaluar la gestión.
4. Actualización. El modelo contable Colombiano, fue estructurado desde 1993 con
los Decretos Reglamentarios 2649 y 2650, que en estos veintiún años sigue
estático, rígido y se convirtió en un modelo desactualizado en relación a los
avances del mercado, de la tecnología, de las finanzas.  Ello la convirtió en un
punto de análisis de los capitales extranjeros para efectos de evaluar si invierten o
no en el país, y en un “cuello de botella” de empresas colombianas que necesitan
internacionalizarse.
5. Enfoque Temporal. En Colombia prima la utilización de la contabilidad financiera
que reseña el pasado, regulada por normas obligatorias y ejercitadas sólo por
contadores públicos titulados.  Con la convergencia a NIIF se propone una
contabilidad con fines de gestión que se enfoca al futuro y sujeta a las necesidades
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de los usuarios de la información; aquí se evidencia el redireccionamiento
estratégico mundial para hablar el mismo lenguaje contable y financiero.
En ese orden de ideas, el cambio de normas contables propias a NIIF afecta a las
organizaciones desde varias posturas; al citarlas no se quiere categorizarlas en positivas ni
negativas, que sin duda se evidencian en la gestión de las empresas. Primero, las normas
internacionales de información financiera son rigurosas, exigentes y detallistas permitiendo
ofrecer, a los grupos de interés, información contable clara, completa, relevante, fidedigna
y comparable. Segundo, la gerencia es la gestora del proceso contable, siendo la
responsable y asumiendo ese rol que, estando contemplado en la normatividad colombiana,
delega al profesional de la contaduría pública. Tercero, el área contable desarrolla su
ejercicio de asesor y ejecutor de las políticas y procesos contables. Cuarto, todas las áreas
de la empresa se involucran en la ejecución de las políticas y procesos de contabilidad
suministrando y recibiendo información que permitirá el mantenimiento de la información
contable y la entrega oportuna de informes financieros para el desarrollo de la gestión
estratégica de la organización. Quinto, la convergencia a NIIF implica un cambio de
recursos y capacidades organizacionales que repercute en la cultura de la empresa.
De otro lado, durante el proceso de convergencia se ha evidenciado la falta de
participación de los gerentes en los procesos de discusión promovidos por el Consejo
Técnico de la Contaduría Pública –CTCP- quien es un organismo permanente de
normalización técnica de normas contables, de información financiera y de aseguramiento
de la información, adscrito al Ministerio de Comercio, Industria y turismo. El CTCP, en el
plan de trabajo para la convergencia, ha citado a los gerentes y empresarios a vincularse en
las mesas sectoriales y la participación ha sido prácticamente nula. Al igual que en los
procesos formación, a nivel de cursos, diplomados, etc., el gerente se excluye y, en muchos
casos, limita la participación de la empresa sólo al contador público y personal del área de
contabilidad. Ello genera dificultades a la gerencia al momento de ejercer su rol como
responsable del proceso contable.
Es importante que el gerente asuma el liderazgo del proyecto de conversión y deje a un
lado la conformidad o comodidad con la manera actual de hacer la contabilidad (a pesar de
sus múltiples fallas), y con las rutinas que se generan en el proceso para que se evidencie la
aceptación de la transformación y no una resistencia al cambio.
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En ese orden de ideas, la presente investigación toma como población el sector de la
construcción de las PYMES de la ciudad de Cartagena que, como obligadas a la
conversión a NIIF del grupo 2, y por la deficiencia que presentan en procesos y
procedimientos tan importantes como: presupuestos de obra; medición, asignación y
asociación de costos en los proyectos, determinación de precios, control de inventarios,
manejo de activos fijos, entre otros.
Por lo anterior, deberán modificar sus políticas internas relacionadas con: ciclos de
contratos, anticipos de obras, costeo de obras, fuentes de financiamiento, entre otros
conceptos para que sean coherentes con los procedimientos contables bajo NIIF.  El
gremio de constructores, como Camacol para el caso de Colombia, debe promocionar el
establecimiento de las estrategias necesarias para que los directivos, y en general toda la
organización, gestionen el cambio que produce la conversión.
1.2. Formulación del problema
¿Cuál es la gestión del cambio organizacional requerida por la aplicación de las normas
internacionales de información financiera en las PYMES del sector de la construcción de la
ciudad de Cartagena, de manera que puedan presentarse estrategias para un manejo exitoso
de las mismas?
1.3. Objetivos
1.3.1. Objetivo General
Determinar los cambios organizacionales y la gestión que implica la aplicación de las
normas internacionales de información financiera en las PYMES del sector de la
construcción de Cartagena, a fin de presentar estrategias para su manejo exitoso.
1.3.2. Objetivos Específicos
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 Caracterizar los procesos organizacionales y de gestión antes de los cambios
introducidos por las NIIF en las PYMES del sector de la construcción de Cartagena
 Determinar los aspectos concretos de las NIIF que deben ser observados para la
formulación de sus políticas contables en las PYMES del sector de la construcción
de Cartagena
 Establecer el papel que cumplen las NIIF en la gestión estratégica en las PYMES
del sector de la construcción de Cartagena
 Establecer las estrategias para la gestión del cambio organizacional por la
conversión a NIIF de las PYMES del sector de la construcción de Cartagena
1.4. Justificación
Las normas que reglamentaron a la Ley 1314 de 2009 han concebido que a nivel de las
empresas la transición de normas contables colombianas a NIIF tomara tres años, por lo
que se puede medir la magnitud de los cambios. Un proyecto de esta envergadura podría
fracasar si no se gestionan adecuadamente las variables que garanticen su éxito, lo que
hace a esta investigación más que pertinente, pues ello es preciso su objeto de estudio.
El presente estudio es desarrollado por un equipo de investigadores conocedores del tema,
desde su formación académica fortalecida por las experiencias profesionales.  Los
investigadores cuentan con la base de datos proporcionada por la Cámara de Comercio de
Cartagena, actualizada al mes de agosto de 2014.  La investigación no es costosa y con
recursos propios de los investigadores contarán con el presupuesto necesario para la
ejecución de la misma.
Desarrollar los objetivos de la presente investigación le brinda, directamente al sector de la
construcción de las PYMES cartageneras la oportunidad evaluarse y definir los
lineamientos concretos para el éxito en la implementación de las NIIF con los ajustes
adecuados en la organización, entregándole herramientas necesarias para el manejo exitoso
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de la gestión del cambio producto de ello. En ese orden de ideas, y de forma indirecta se
beneficia a los demás grupos de interés (stakeholders).
El proyecto de investigación se basa en información nueva y relevante para la economía
nacional que, si bien es ampliamente estudiada y referenciada, ha sido poco documentada
empíricamente.  El resultado de la investigación servirá de modelo para otras
organizaciones que deseen y necesiten los lineamientos proporcionados en la
investigación.
La temática estudiada en el proyecto de investigación está relacionada y es pertinente con
la línea de investigación del programa de Maestría en Administración de la Facultad de
Economía y Negocios de la Universidad Tecnológica de Bolívar denominada Estrategia y
Gestión, desarrollando el eje temático de: Problemas de la Gestión Organizacional.
2. MARCO DE REFERENCIA
2.1. Estado del Arte
Los cambios que consigo traen la conversión a Normas Internacionales de Información
Financiera son un tema estudiado desde el punto de vista contable, sesgando el impacto
que consigo trae. La preocupación contable sobre el tema de convergencia ha dado para
investigar en diferentes líneas, por ejemplo: El Impacto de las NIIF en la determinación de
las cargas fiscales, cambio en la mentalidad de contadores y empresarios, cómo impactan
las NIIF la enseñanza de la Contabilidad, impactos de las NIIF a rubros específicos de la
contabilidad, entre otros.
La conversión es un tema de la organización en pleno, por lo que en el rastreo documental,
si bien el mayor número de trabajos y estudios se han realizado desde el punto de vista
contable, también se encontraron trabajos donde se analiza la gestión del cambio, como lo
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abordaron en el año 20062 Tabón y Forero en su proyecto de grado titulado “La gestión
del cambio enfocada a la aplicación de las Normas Internacionales de Información
Financiera – NIIF: Caso empresa del sector petrolero”.  El objetivo del trabajo de grado
antes citado fue “aplicar la gestión del cambio a la implementación de las normas
internacionales de información financiera – NIIF en una empresa del sector petrolero”.
Citando apartes de la conclusión de las autoras textualmente, dice:
“…Se han tratado de exponer el proceso que se debe utilizar para la
implementación de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
en los estados financieros de una empresa del sector petrolero que está utilizando la
normativa emanada de los PCGA en Colombia para las cifras financieras locales y
las NIC/NIIF para las cifras a reportar a la casa matriz. El resultado del cambio a la
aplicación de las NIIF, es la claridad en las cifras financieras al ser consolidadas
con las demás compañías del grupo, superar las expectativas al comparar los
resultados con las demás filiales y el mejoramiento de la interpretación de los
índices financieros.  En otro aparte de la conclusión se expresa   “La administración
del cambio tiene una gran importancia, ya que permite tener el control del proceso
de transformación. Pero en la mayoría de las organizaciones, el desafío aún mayor
lo constituye dirigir el cambio, que a través del liderazgo permite atacar la inercia
corporativa, motivar las acciones necesarias para alterar el comportamiento de una
manera significativa y lograr que el cambio se arraigue infundiéndolo en la cultura
misma de la organización”.
Otra sección del trabajo plantea “La implementación de la normativa internacional en
materia contable es la opción más sensata, práctica y rápida a la solución de nuestros
problemas, puesto que todo el mundo al estar jugando con las mismas reglas de juego, se
abren las puertas para los mercados eficientes y transparentes que se mueven según las
necesidades del entorno mundial, alejándonos de las ya muy acostumbradas soluciones
políticas que tienen un carácter eminentemente legalista, que lo único que traen como
consecuencia es dejarnos encerrados y muertos para el mundo. El estado Colombiano debe
agilizar el pronunciamiento al cambio y ser exigente a través de investigaciones o
auditorias en la aplicación de la nueva normatividad”.
2 Cabe anotar que la Ley de convergencia a NIIF fue suscrita en el 2009, pero con el trabajo se evidencia la
necesidad y utilización de las NIIF en ciertos grupos económicos
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2.2. Marco Teórico
Para el desarrollo de la investigación se identificaron los temas que contribuirán a
determinar cuál es la gestión del cambio organizacional por la aplicación de las normas
internacionales de información financiera en las PYMES del sector de la construcción de la
ciudad de Cartagena, de manera que puedan presentarse estrategias para un manejo exitoso
de las mismas.
A continuación se presenta el resultado de una revisión bibliográfica sobre los siguientes
temas, que sin pretender darle un orden de importancia, se presentaran así: sistema
contable y Normas Internacionales de Información Financiera, gestión del cambio y marco
jurídico.
El concepto de sistema contable es crucial para la transición a NIIF, en la medida que
permitirá dimensionar los distintos elementos del mismo que puede verse afectados por las
nuevas normativas. A su vez, las NIIF se abordarán desde una perspectiva general, pero
haciendo luego énfasis en aquellos aspectos de las mismas que afectan principalmente a las
empresas objeto de estudio. Por su parte, en la gestión del cambio se abordaran algunas de
las posturas teóricas que explican este fenómeno dentro de las organizaciones, dejando
claro con cuál de ellas se basará el proyecto. Finalmente, el marco jurídico es clave para la
investigación, en cuanto todo este proceso de transición está ampliamente regulado en el
país.
2.2.1. Sistema Contable
Dado que el análisis del presente documento tiene como eje temático central los cambios
organizacionales, producto de un proceso de estandarización contable desarrollando la
conversión de normas propias basadas en los principios de contabilidad generalmente
aceptados en Colombia a Normas Internacionales de Información Financiera, es importante
abordar la temática de sistema contable y se inicia definiendo sistema. La Real Academia
Española – RAE (2015) indica que es el “conjunto de cosas que relacionadas entre sí
ordenadamente contribuyen a determinado objetivo”.
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Como segundo elemento se define la contabilidad transcribiendo la conclusión a la que
llego el Comité Técnico del Sistema Documental Contable, creado por el Consejo Técnico
de la Contaduría Pública – CTCP quienes en su Documento de Orientación Técnica No.
001 concluyen que “la contabilidad es un sistema de control de naturaleza económica que
tiene como objetivo regular el tratamiento de la información económica, financiera y social
que, en desarrollo del objeto social, se genera en el entorno o al interior de la empresa o
ente económico” (2014, pag.3).
Otra definición de contabilidad tomada de Coral L. (2008) dice que “la contabilidad es un
sistema de información que permite recopilar, clasificar y registrar, de una forma sistémica
y estructural, las operaciones mercantiles realizadas por una empresa, con el fin de
producir informes que, analizados e interpretados, permitan planear, controlar y tomar
decisiones sobre la actividad de la empresa”.
Y por último, la definición de Legis (2012) dice:
“Es un sistema para el reconocimiento, registro, clasificación y comunicación de
información de contenido financiero.  La secuencia de este proceso comprende, en
síntesis, cuatro etapas: recolección, registro, clasificación y resumen. Hasta este
punto, se puede decir que se ha completado el proceso de creación de información,
pero la contabilidad tiene como objetivos no solo generarla, sino utilizarla
adecuadamente; por esta razón, se encarga de interpretar, analizar y evaluar la
información, concluyendo el ciclo en realidad cuando se transmite al usuario” tanto
interno como externo.
El sistema contable es el conjunto de elementos que interactúan ordenadamente,
contribuyendo a lograr información contable que resumida constituyen los estados
financieros que son la base para la toma de decisiones en las distintas áreas
organizacionales.  Los elementos que integran el sistema contable son principalmente: el
hardware donde se procesa la información; el software como herramienta electrónica para
el reconocimiento, recopilación y seguridad de la información (los libros manuales han
sido reemplazados por la herramienta electrónica por el grado de desarrollo tecnológico
actual); el talento humano que utiliza su criterio profesional e independiente para,
respetando los principios y normas, desarrollar la conversión de hecho económico a
información contable; las políticas y normas contables adoptadas por el ente económico;
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los documentos que constituyen el soporte o respaldo para la producción y conservación de
la información, también incluye comprobantes, informes y estados financieros.
Así las cosas, el sistema contable encierra subsistemas claramente identificados, para el
Consejo Técnico de la Contaduría Pública en el documento de orientación técnica No. 001
detalla los siguientes:  “Subsistema conceptual que incorpora  un conjunto de conceptos; el
subsistema documental  que precisa criterios claros para la producción y conservación de
documentos; y el subsistema instrumental que abarca lineamientos específicos sobre cómo
llevarla, como diligenciar los registros contables y las herramientas  manuales o
electrónicas que se usarán para este fin“
Entre estos elementos del sistema contable, el de mayor incidencia en la gestión del
cambio por la transición a NIIF evidentemente es el talento humano. En particular, las
personas del área contable trabajan con un paradigma que a su vez se basa en el modelo
normativo actual, que es una mezcla entre normas contables (Decreto 2649 de 1993) y
tributarias, teniendo varios años de aplicaciones de lineamientos casi inmutables y
demasiado respetuosos de las exigencias fiscales, por temor a sanciones de la autoridad
competente (DIAN), llevando incluso a que la contabilidad no refleje la realidad
económica. Ese esquema de pensamiento y temor se vuelve en un principal obstáculo para
la implementación de los requerimientos y cambios que exigen las NIIF.
Por otro lado, el sistema contable también está de alguna manera influenciado por las
entidades de vigilancia, inspección y dirección y en Colombia se encuentran la Junta
Central de Contadores - JCC y el Consejo Técnico de la Contaduría Pública - CTCP.  La
JCC es una unidad administrativa especial con personería jurídica, adscrita al Ministerio de
Comercio, Industria y Turista, dentro de su naturaleza actúa como tribunal disciplinario y
órgano de registro de la profesión contable, es decir, vigila e inspecciona al recurso
humano y a las demás entidades que presten sus servicios al público en general en asuntos
propios de la ciencia contable (Decreto 1955 del 31 de mayo de 2010).  El CTCP es un
organismo permanente de normalización técnica de normas contables, de información
financiera y de aseguramiento de la información, adscrito al Ministerio de Comercio,
Industria y Turismo (Decreto 691 del 4 de marzo de 2010).
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Como se puede concluir de los párrafos anteriores, el producto final del sistema contable es
la información contable.  Por ello es clave conocer las características de estas. La
normatividad colombiana promulga cuales son o deberían ser los objetivos y cualidades de
la información contable para que puedan satisfacer adecuadamente las necesidades de los
usuarios (internos y externos).
En ese orden de ideas, el Decreto 2649 de1993, en su artículo 3 dice:
“La información contable debe servir fundamentalmente para:
1. Conocer y demostrar los recursos controlados por un ente económico, las
obligaciones que tenga de transferir recursos a otros entes, los cambios
que hubieren experimentado tales recursos y el resultado obtenido en el
periodo.
2. Predecir flujos de efectivo
3. Apoyar a los administradores en la planeación, organización y dirección de
los negocios.
4. Tomar decisiones en materia de inversiones y crédito
5. Evaluar la gestión de los administradores del ente económico
6. Ejercer control sobre las operaciones del ente económico
7. Fundamentar la determinación de cargas tributarias, precios y tarifas
8. Ayudar a la conformación de la información estadística nacional
9. Contribuir a la evaluación del beneficio o impacto social que la actividad
económica de un ente represente para la comunidad”
Mientras en el artículo 4, del mismo Decreto, menciona las cualidades de la información
contable y dice textualmente:
“La información contable debe ser comprensible y útil.  En ciertos casos se
requiere, además, que la información sea comparable.  La información es
comprensible cuando es clara y fácil de entender. La información es útil cuando es
pertinente y confiable.  La información es pertinente cuando posee valor de
realimentación, valor de predicción y es oportuna. La información es confiable
cuando es neutral, verificable y en la medida en la cual represente fielmente los
hechos económicos. La información es comparable cuando ha sido preparada sobre
bases uniformes”.
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Por otro lado, para efectos de la conversión contable, que básicamente es girar o cambiar
de referencial contable, dejar de fundamentar la contabilidad en normas colombianas y
utilizar el marco teórico internacional que ofrecen las NIIF.  Dado que el impacto de la
implementación a NIIF no se puede reducir a la elaboración de un estado financiero de
apertura, porque el verdadero cambio radica en la información que se presentara en los
Estados Financieros, que lleva a que el proceso de conversión inicie adecuando y ajustando
los procesos para el registro de las operaciones, acuerdos, negociaciones y demás
transacciones de la empresa.
Para Flórez (2013) la información financiera propuesta por los estándares internacionales
difiere de los valores que acostumbramos a registrar en nuestras operaciones diarias donde
debemos realizar cambios en distintas áreas, como por ejemplo: proceso, registro y
medición de compras nacionales y al exterior; costeo del proceso de producción; despacho
de mercancías y facturación; cobranza y edades de cartera; manejo de obligaciones
financieras; inversiones de excedentes; proceso de depreciación para gastos y costos de
producción que incluye nuevas estimaciones de vidas útiles y valor de salvamento e
incluso manejo de activos por partes; efectos en la nómina por beneficios a corto y largo
plazo de empleados.
Proceso de conversión a NIIF en Colombia
Para el proceso de conversión, a las Normas Internacionales de Información Financiera, el
Gobierno Nacional definió el cronograma de aplicación y clasificó por grupos a las
empresas.  Las PYMES de la construcción se encuentran, la mayoría de ellas,
clasificándolas en el grupo 2. A continuación se amplía este concepto.
Para los usuarios que conforman el grupo II, definidos en el Decreto 3022 de 2013 que son
aquellos que no pertenezcan ni al grupo 1 ni al grupo 3. Por lo anterior, es necesario
determinarlo en forma inversa, así:
 No cotizar en Bolsa (No ser emisores de valores)
 No captar y/o colocar masivamente dineros del Público (No ser Entidad de Interés
Público)
 No ser subordinada o sucursal de una compañía nacional o extranjera que aplique
NIIF Plenas y que adicionalmente la entidad cuente con una planta de personal
mayor a 200 trabajadores o con activos totales superiores a 30.000 SMMLV
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 No ser matriz, asociada o negocio conjunto de una o más entidades extranjeras que
apliquen NIIF Plenas y que adicionalmente la entidad cuente con una planta de
personal mayor a 200 trabajadores o con activos totales superiores a 30.000
SMMLV
 No realizar importaciones o exportaciones que representen más del 50% de Ias
compras o de las ventas respectivamente y que adicionalmente la entidad cuente
con una planta de personal mayor a 200 trabajadores o con activos totales
superiores a 30.000 SMMLV
 Tener menos de 200 empleados. Si tiene más de 200 empleados puede pertenecer al
grupo 2 si no cumple con los requisitos del artículo 1 del Decreto 2784 de 2012 y
sus modificaciones o adiciones (Grupo 1)
 Tener activos totales inferiores a 30.000 SMMLV (año base 2013
$17.685.000.000). Si tiene activos superiores a 30.000 SMMLV puede pertenecer
al grupo 2 si no cumple con los requisitos del artículo 1 del Decreto 2784 de 2012 y
sus modificaciones o adiciones (Grupo 1)
 Una Microempresa con ingresos superiores a 6.000 SMMLV (año base 2013
$3.537.000.000)
Los periodos claves para esta transición son explícitamente señalados por las normas así:
1. Periodo de preparación obligatoria: Año 2014
2. Fecha de transición – Balance de apertura: 1° de enero de 2015
3. Fecha de aplicación (primer comparativo): 31 de diciembre de 2015
4. Fecha de reporte – Estados financieros NIIF: 31 de diciembre de 2016
Es importante precisar que los usuarios que conforman los otros dos grupos para realizar
una holística del tema.  El grupo I, que según el Decreto 2784 de 2012 son: Emisores de
valores. Entidades y negocios fiduciarios que tengan valores inscritos en el Registro
Nacional de Valores y Emisores – RNVE. Entidades y negocios de interés público;
entidades que cuenten con una planta de personal mayor a 200 trabajadores o con activos
totales superiores a 30.000 SMMLV y que, adicionalmente, cumplan con cualquiera de los
siguientes parámetros: ser subordinada o sucursal de una compañía extranjera que aplique
NIIF plenas; ser subordinada o matriz de una compañía nacional que deba aplicar NIIF
plenas; ser matriz, asociada o negocio conjunto de una o más entidades extranjeras que
apliquen NIIF plenas. Realizar importaciones o exportaciones que representen más del
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50% de las compras o de las ventas respectivamente.  Establecimientos bancarios,
corporaciones financieras, compañías de financiamiento, cooperativas financieras,
organismos cooperativos de grado superior y entidades aseguradoras. Sociedades de
capitalización, sociedades ·comisionistas de bolsa, sociedades administradoras de fondos
de pensiones y cesantías privadas, sociedades fiduciarias, bolsas de valores, bolsas de
bienes y productos agropecuarios, agroindustriales o de otros ‘commodities’, y sus
miembros, sociedades títularizadoras, cámaras de compensación de bolsas de bienes, y
productos agropecuarios, agroindustriales o de otros ‘commodities’, sociedades
administradoras de depósitos centralizados de valores, cámaras de riesgo central de
contraparte, sociedades administradoras de inversión, sociedades de intermediación
cambiaría y servicios financieros especiales (SICA y SFE), los fondos de pensiones
voluntarios y obligatorios, los fondos de cesantías, los fondos de inversión colectiva, y las
universalidades.
El grupo III (Decreto 2706 de 2012 reglamenta el marco teórico normativo de información
financiera para las microempresas), que corresponden a: Personas naturales o jurídicas que
cumplan los criterios establecidos en el art. 499 del Estatuto Tributario (ET) y normas
posteriores que lo modifiquen. Para el efecto se tomará el equivalente a UVT, en salarios
mínimos legales vigentes. Microempresas que tengan activos totales, excluida la vivienda,
por un valor máximo de quinientos (500) SMMLV o planta de personal no superior a los
(10) trabajadores que no cumplan con los requisitos para ser incluidas en el grupo 2 ni en
el literal anterior.
Es preciso ahora conocer un poco más de las NIIF, para dimensionar los cambios, al menos
teóricos, que ellas implican para una organización.
2.2.2. Normas Internacionales de Información Financiera -
NIIF
2.2.2.1. Organismo emisor de las NIIF
Legis (2012), indica:
“El consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) fue procedida por
la Junta del comité de Estándares Internacionales de Contabilidad (IASC) la cual
opero desde 1973 hasta el 2001. IASC fue fundada en junio de 1973 como
resultado de un acuerdo de cuerpos de contadores de Australia, Canadá, Francia,
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Alemania, Japón, México, Holanda, Reino Unido, Irlanda y Estados Unidos.  En
marzo de 2001, la Fundación de Estándares Internacionales de Contabilidad
(International Accounting Standards Committee (IASC) Foundation, (ahora
International Financial Reporting Standards Foundation) fue constituida como una
corporación sin ánimo de lucro en el estado de Delaware, US.  La Fundación IASC
(ahora Fundación IFRS) es la entidad matriz de la Junta de Estándares
internacionales de contabilidad (International Accounting Standards Board – IASB)
que actúa como un emisor independiente de estándares de contabilidad, con sede en
Londres, Reino Unido”.
2.2.2.2. NIIF aplicables al sector objeto de estudio
Sin pretender agotar un concepto, es importante presentar percepciones sobre cómo se
pueden entender las NIIF y por ello a continuación se citan opiniones referentes del tema.
Con base en el criterio de Mantilla (2012), existen tres enfoques para entender que son las
IFRS (NIIF), “el primero se refiere al vocablo, IFRS es el acrónimo de International
Financial Reporting Standars, que al español es traducido como Estándares Internacionales
de Información Financiera, oficialmente con el acrónimo de NIIF (Normas Internacionales
de Información Financiera).
El segundo enfoque se refiere a conjunto: el sistema IFRS está compuesto por: los
estándares internacionales de información financiera (IFRS/NIIF), los estándares
internacionales de contabilidad (IAS – International accounting standards/NIC) y las
interpretaciones (IFRIC – interpretations developed by the international financial reporting
interpretations committee or SIC – the former standing interpretations committee/CNIIF –
interpretaciones emanadas por el comité de interpretaciones de las normas internacionales
de información financiera).  Y el tercer enfoque se refiere al usuario.  Dependiendo de
quienes lo apliquen, se encuentran tres grandes grupos: IFRS plenos, IFRS para PYMES e
IPSAS (IFRS para el sector público).
Sobre el tema, el Consejo Técnico de la Contaduría Pública en su documento de
orientación No. 001, indica que no habiendo una definición oficial sobre NIIF y en aras de
demarcar un criterio claro, proceden a intentar definir NIF – Normas de Información
Financiera,  como: “Las normas de información financiera son un conjunto de estándares
técnicos que reconocer, medir, presentar y revelar información financiera en los estados
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financieros de propósito general de una entidad que se encuentra bajo la hipótesis de
negocio en marcha”.  Si se analiza el pronunciamiento del CTCP lo primero que
encontramos es que en su definición le obvian la connotación de internacional, dejando su
esclarecimiento abierto a cualquier norma sobre el tema.  Para efectos de su aplicación, la
IFRS Foundation encontró oportuno clasificar las normas en: NIIF plenas y en NIIF para
pymes; estos son marcos normativos autónomos y poseen estándares totalmente propios.
Las normas internacionales de información financiera se clasifican según los tipos de
empresas que las van a utilizar, en este sentido se encuentran: a) Las NIIF Plenas que
serán aplicadas, principalmente, por el Grupo 1 (definido anteriormente) por ser empresas
que cotizan en bolsa o que deben dar información pública porque son de interés público.
Las NIIF plenas vigentes a enero 1 de 2012, se encuentran conformadas por: 13 NIIF y 31
NIC (Normas internacionales de contabilidad).  b) Las NIIF para Pymes (IFRS for SMEs)
ha sido diseñada para satisfacer las necesidades y capacidades de las pequeñas y medianas
empresas, son utilizadas por el Grupo 2 (anteriormente definido).  Las NIIF para Pymes
está dividida en secciones y a continuación se relacionan las que de forma general van
hacer utilizadas por las PYMES del sector de la construcción:
Generalidades y conceptos
Sección 1 Pequeñas y medianas entidades
Sección 2 Conceptos y principios generales
Estados Financieros
Sección 3 Presentación de estados financieros
Sección 4 Estado de situación financiera
Sección 5 Estado de resultado integral y estado de resultados
Sección 6 Estado de cambios en el patrimonio y estado de resultados y ganancias
acumuladas
Sección 7 Estado de flujo de efectivo
Sección 8 Notas a los estados financieros
Sección 9 Estados financieros consolidados y separados
Sección 10 Políticas contables
Instrumentos financieros
Sección 11 Instrumentos financieros básicos
Sección 12 Otros temas relacionados con los instrumentos financieros
Activos
Sección 13 Inventarios
Sección 14 Inversiones en asociadas
Sección 15 Inversiones con negocios conjuntos
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Sección 16 Propiedades de inversión
Sección 17 Propiedad, planta y equipo
Sección 18 Activos intangibles distintos de la plusvalía
Sección 19 Combinación de negocios y plusvalía
Sección 20 Arrendamientos
Sección 21 Provisiones y contingencias
Pasivos y Patrimonio
Sección 22 Pasivos y patrimonio
Ingresos
Sección 23 Ingresos por actividades ordinarias
Sección 24 Subvenciones del gobierno
Costos y gastos
Sección 25 Costos por prestamos
Otros
Sección 26 Pagos basados en acciones
Sección 27 Deterioro del valor de los activos
Sección 28 Beneficios a los empleados
Sección 29 Impuestos a las ganancias
Sección 30 Conversión de la moneda extranjera
Sección 31 Hiperinflación
Sección 32 Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa
Sección 33 Informaciones a revelar sobre partes relacionadas
Sección 34 Actividades especiales
Sección 35 Transición a NIIF para PYMES
Cabe anotar que para el Grupo 3 donde se ubican las pequeñas y microempresas, según la
clasificación legal colombiana, el gobierno autorizará de manera general que ciertos
obligados lleven contabilidad simplificada, emitan estados financieros y revelaciones
abreviadas.
2.2.2.3. Marco Conceptual de las NIIF para
PYMES
Existe la necesidad de profundizar un tanto sobre las NIIF para PYMES, dado que las
empresas del sector de la construcción de Cartagena que han sido consideradas en este
estudio, pertenecen principalmente al grupo 2.
Para efectos de profundizar sobre el tema de las Normas Internacionales de Información
Financiera se extrae de la norma, emitida por el Consejo de Normas Internacionales de
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Información Financiera (IASB en inglés) y traducida al español por un comité de revisión,
conformado por expertos, contratados por la IASB y publicadas por la IFRS Foundation, la
temática necesaria para el desarrollo contable y financiero del sector de la construcción.
Para lo cual se utiliza, como base, la traducción de las NIIF emitidas a 1 de enero de 2012.
El documento emitido por la Fundación IFRS consta de dos partes: el marco conceptual
para la información financiera y las secciones que abarcan temas específicos, tal como se
relacionaron anteriormente.  Algunos elementos del marco conceptual son los siguientes:
 El objetivo de la información financiera con propósito general, es proporcionar
información financiera sobre la entidad que informa que sea útil a los inversores,
prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para tomar decisiones sobre
el suministro de recursos a la entidad. Esas decisiones conllevan, comprar, vender o
mantener patrimonio e instrumentos de deuda y proporcionar o liquidar préstamos
y otras formas de crédito.
 Las características cualitativas de la información financiera útil,
 La definición, reconocimiento y medición de los elementos que constituyen los
estados financieros y,
 Los conceptos de capital y de mantenimiento del capital.
Cabe anotar que el marco conceptual no es una NIIF, y por lo anterior no define normas
para ninguna cuestión particular de medida o información a revelar.  El Consejo reconoce
que en un limitado número de casos puede hacer un conflicto entre el marco conceptual y
una NIIF.  En esos casos en que exista conflicto, los requerimientos de la NIIF
prevalecerán sobre los del marco conceptual.
El marco conceptual establece los conceptos que subyacen en la preparación y
presentación de los estados financieros para usuarios externos y se emiten con los
siguientes propósitos:
De ayudar al Consejo y a organismos nacionales de emisión de normas en:
 El desarrollo de futuras NIIF y en la revisión de las existentes
 La promoción de la armonización de regulaciones, normas contables y
procedimientos asociados con la presentación de estados financieros.
 En el desarrollo de las normas nacionales
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De ayudar a los preparadores y a los auditores:
 En la aplicación de las NIIF y en el tratamiento de algunos aspectos que todavía no
han sido objeto de una NIIF.
 En la formación de una opinión acerca de una opinión acerca de si los estados
financieros están de acuerdo con las NIIF.
De ayudar a los usuarios y a todos los interesados en la información financiera:
 En la interpretación de la información contenida en los estados financieros
preparados de acuerdo con las NIIF.
 Suministrar información acerca de su enfoque para la formulación de las NIIF.
2.2.2.4. Comparación entre NIIF y PCGA (COL
GAAP3) aplicables al sector de la
construcción
El sector de la construcción se caracteriza operativamente por: largos procesos de
producción, desarrollar proyectos por etapas, recibir anticipos según el grado de avance de
las obras, utilización de diversas fuentes de financiamiento, utilización de maquinaria para
el desarrollo de los proyectos, contratación y sub-contratación de personal, principalmente
mano de obra, análisis de costos y asignación de costos y gastos, cambios en precios y
condiciones del contrato, desarrollo de actividades complementarias (estudio y desarrollo
de proyectos, actividades inmobiliarias), subcontratación de partes de la obra a realizar
(Polo, 2006)
Por lo anterior, es importante comparar el tratamiento contable al que estaban obligados
bajo los principios contables colombianos y los que presenta las Normas Internacionales de
Información Financiera, realizando una validación del cambio en la organización que la
diferencia entre las dos normas contables obliga.
3 GAAP: Generally Accepted Accounting Principles, su traducción es Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados y son de uso general en el mundo. Los COL GAAP son los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados en Colombia.
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En ese orden de ideas, para efectos de la comparación se citarán las temáticas que tienen
relación directa con la operatividad del sector de la construcción, considerando las
características, para cada temática, planteadas en el Decreto 2649/93 y en las secciones
específicas de las NIIF para PYMES correspondiente al mismo concepto.  Solo se tomarán
los rubros que, por la conversión a NIIF, presentan tratamientos diferentes.
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CUADRO 1. COMPARACION ENTRE NIIF Y COL GAAP APLICABLES AL SECTOR DE LA CONSTRUCCION
NIIF para PYMES COL GAAP Cambio Organizacional
Marco Conceptual
Uribe (2011) enfatiza en la necesidad de información Establecidas por la normatividad (Decreto 2649/93) La gerencia de la entidad
que satisface a los diferentes usuarios, establece los con carácter obligatorio.  La misma norma establece utilizará su juicio para
objetivos de los EF4, las hipótesis sobre las que se unas cualidades de la información, que son: desarrollar y aplicar una
fundamenta, las características cualitativas, los comprensibilidad, utilidad, pertinencia, confiabilidad política contable que dé
elementos de los EF, el reconocimiento y medición y y comparabilidad (la esencia sobre la forma es lugar a información que sea
los conceptos de capital.  El marco conceptual tiene un considerada una norma básica).  Es aplicada para las relevante y fiable.  El
carácter orientador. Se establece unas características personas que de acuerdo con la Ley están obligadas a enfoque a brindar
cualitativas que son: comprensibilidad, relevancia, llevar contabilidad. El reconocimiento de los hechos información a diferentes
confiabilidad y comparabilidad.  El reconocimiento de económicos contempla la posibilidad de utilizar las usuarios, hará que no solo se
los hechos se basa en su realidad económica. denominadas normas superiores, aun en el evento en prepare la información con
Presentan un enfoque basado en principios. que se alejen de su realidad económica.  En fines de impuestos.
Colombia la contabilidad surge y se mantiene en
mayor medida para cumplir normas legales. (Uribe,
2011)
Estados financieros
Uribe (2011), indica que: los conceptos de EF de Los EF pueden ser de propósito: general o especial. Evaluación, control y el rol
propósito general y especial no están contemplados. El Los EF de propósito general se preparan al cierre de de los EF en la toma de
objeto es presentar información uniforme y bajo unos un período para ser conocidos por usuarios decisiones por la
mismos principios. Para efectos de preparar estados indeterminados, y tales estados son clasificados credibilidad de la
financieros se prescribe una lista de ítems mínimos. según el plan único de cuentas. Los estados información. Se destacará el
Con relación a la presentación del estado de financieros de propósito general, se clasifican en EF papel de los EF en la toma
resultados existen dos métodos (se adopta el que sea básicos y los EF consolidados.  Los básicos son: de decisiones toda vez que
pertinente): naturaleza y función y debe revelar el balance general, estado de resultados (presentado los gerentes podrán confiar
4 EF – sigla de Estados Financieros
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detalle de las partidas que lo conforman.  El estado de bajo el método de la función), estado de cambios en en que reflejan mejor la
cambios en la situación financiera no se debe el patrimonio, estado de flujo de efectivo y estado de evolución económica del
presentar.  Con relación a las revelaciones en las notas cambios en la situación financiera.  Con relación a negocio y no tanto las
la exigencia es amplia y detallada. las revelaciones en notas es muy general sin muchos exigencias tributarias.
detalles.
Activos Móviles
Según Estupiñan (2013) los principales cambios están El tratamiento de los inventarios se describe en el La empresa tendrá que
relacionados con los inventarios, son: no se puede artículo 63 del Decreto 2649/93 de una forma muy implementar procesos de
utilizar el método UEPS (primeras en entrar, general. No establece la metodología para determinar monitoreo del inventario
primeras en salir) para medir el costo de los el valor neto de realización. Se permite el uso del más rigurosos, que le
inventarios; algunos activos biológicos no se clasifican método últimas en entrar primeras en salir (UEPS o permitan calcular
como inventarios; hay que valorizar la diferencia LIFO) oportunamente su deterioro
entre el precio de compra en condiciones normales de económico.
crédito y las compras mediante acuerdo diferidos de
pagos; se cargan a gastos financieros durante el
periodo de financiamiento; las diferencias de cambios
en adquisiciones recientes de inventarios facturados
en una moneda extranjera, no pueden ser incluidas en
el costo de los inventarios y se deben reconocer como
gastos del periodo.
Activos fijos
Se clasifican en propiedades de inversión y propiedad, Todo bien de posesión de la empresa sin intención de Deberán establecerse
planta y equipo.  Las propiedades de inversión son venta.  La medición inicial se hace al costo (si el controles para el monitoreo
terrenos y edificios mantenidos para obtener rentas o pago se aplaza el componente financiero queda del deterioro, así como
ganancias de capital. incluido en el costo) incluyendo todos las fichas de activos fijos para
La medición inicial se realiza al costo (si el pago se erogaciones y cargos hasta dejar el bien en informar las vidas útiles,
aplaza por fuera de condiciones normales el costo es el condiciones de uso, no se incluyen los costos por métodos de depreciación,
valor presente de los pagos futuros), incluyendo todas desmantelamiento.  Para la medición posterior se valores residuales, incluso
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las erogaciones y cargos necesarios para colocar el ajusta al valor realizable, presente o actual, mediante por partes significativas.
activo en condiciones de uso, excluyendo la diferencia avaluó cada tres años; el ajuste se lleva al resultado
en cambio y los intereses e incluyendo costos de (si es pérdida) o al patrimonio (si es una
desmantelamiento.  La medición posterior se realiza al valorización). Todas las propiedades, planta y
valor razonable con cambios en las cuentas de equipos se deprecian con excepción de los terrenos.
resultado.  Las propiedades de inversión no se En Colombia los repuestos se clasifican como
deprecian. inventarios.
Los repuestos mayores se clasifican como propiedad,
planta y equipos.
Arrendamientos
Se describen los requisitos para considerar un Las pautas para la clasificación, registro y Se requiere un
arrendamiento operativo o uno financiero, siendo la presentación del leasing en la normatividad procedimiento y personas
más importante y no la única, la transferencia de los colombiana, están dadas por normas de carácter encargadas de evaluar si se
beneficios y riesgos inherentes al bien del arrendador fiscal. Para los casos del arrendador, las entidades está frente a un
al arrendatario. Aspectos claves como el valor autorizadas para realizar este tipo de transacciones, se arrendamiento operativo y
razonable a la hora de evaluar la opción de compra encuentran vigiladas por la Superintendencia uno financiero.
del activo, así como el valor presente de los cánones de Financiera, entidad que dicta las regulaciones en la
arrendamiento, son importantes en el momento de materia.
clasificación del contrato de arrendamiento. Al
comienzo del arrendamiento financiero, el
arrendatario, deberá reconocer sus derechos de uso
(activos)  y obligaciones (pasivos) asociadas con el
activo, al valor razonable de la propiedad arrendada o
el valor presente de los pagos, el menor de los dos. Por
su parte, el arrendador reconoce el activo bajo
arrendamiento y lo presenta como el neto de la
inversión en el arrendamiento. Para el arrendamiento
operacional, el arrendatario reconoce el gasto lineal en
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la parte operacional, excluyendo costos de servicios
adicionales como seguros y mantenimiento.
Instrumentos financieros básicos
La medición inicial se realiza al costo, excepto los que La medición inicial se realiza al costo.  No se utiliza Se requiere solicitar al
se miden a valor razonable (si el costo no es el valor presente.  Las cuentas por cobrar pueden proveedor que informe los
equivalente al precio de contado, el costo se mide al medirse a su valor presente. En las mediciones precios de contado, así se
valor presente de los flujos futuros); para mediciones posteriores se pueden utilizar los métodos: al costo o compre a crédito;
posteriores se pueden utilizar los métodos: al costo o costo amortizado (no especifica el método a utilizar) monitorear las tasas de
costo amortizado (se utiliza el método de la tasa de y a valor de realización. interese del mercado,
interés efectiva para instrumentos de deuda largo incluso en operaciones a
plazo para activos y pasivos, principalmente) y al crédito de largo plazo sin
valor razonable. intereses explícitos.
Provisiones y contingencias
Los pasivos con incertidumbre en su cuantía o El término provisión es utilizado para el Deberán implementarse
vencimiento.  Hay una obligación presente, como reconocimiento de pasivos estimados y el soportes que validen el
resultado de un evento pasado. Es probable la salida reconocimiento de contingencias de pérdidas cumplimiento de la
de beneficios económicos.  La obligación puede ser probables. También es utilizado para el definición de pasivos, de
estimada fiablemente. reconocimiento de correcciones valorativas a los una provisión, y la
Se requiere la inclusión del descuento de valores activos.  El reconocimiento y la medición se realizan fiabilidad de las
futuros para reconocer el valor del dinero en el con criterios generales de reconocimiento. estimaciones.
tiempo.
Ingresos por actividades ordinarias
La medición de los ingresos se realiza a valor En los contratos de construcción se reconoce según el Reconocimiento de los
razonable de la contraprestación recibida o por grado de avance o contrato terminado pero no se ingresos y gastos, con
recibir. El aplazamiento en el pago se mide por el desarrolla el concepto. En la norma colombiana se referencia a las etapas y
valor razonable, el cual será el valor presente de los nombra el método de porcentaje de avance pero no se avances del contrato de
flujos futuros descontados a una tasa de interés de desarrolla. Se pueden tomar diferentes criterios de construcción, y no
mercado. interpretación. Por ejemplo, no se establece cómo solamente cuando se
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Cuando el resultado de un contrato de construcción determinar el grado de avance del contrato o proyecto facture.
puede ser estimado con suficiente fiabilidad, la
entidad reconocerá los ingresos ordinarios del
contrato y los costos asociados con el contrato de
construcción como los ingresos y gastos, con
referencia a la etapa de finalización de la actividad del
contrato al final del período de Información.  Se
utiliza el método de porcentaje de avance para
reconocer los ingresos provenientes de la prestación de
servicios y de los contratos de construcción.
Costos por prestamos
La entidad reconocerá todos los costos por intereses Los gastos financieros en los cuales se incurra para la Deberá considerarse en el
como un gasto en el resultado del período en el que se adquisición o construcción de activos, se deben procedimiento los costos de
incurre en ellos.  Se requiere la revelación de los costos capitalizar hasta tanto no concluya el proceso de la transacción como parte
de financiación. La revelación total de los gastos por puesta en marcha, o que tales activos se encuentren del pasivo y el diferencial
intereses (utilizando el método de interés efectivo) en condiciones de utilización o enajenación. de la tasa de interés de la
para los pasivos financieros que no están a valor deuda en relación con la del
razonable con cambios en resultados. mercado, para recalcular las
tasas de amortización.
Tratamiento de unidades de medida distintas al peso colombiano.
Estupiñan (2013) conceptúa que el patrimonio es Las transacciones realizadas en otras unidades de Debe llevarse un control de
convertido a tasas históricas. No se debe decir moneda medida deben ser reconocidas en la moneda las diferencias en cambios
de reporte, sino moneda funcional y moneda de funcional, utilizando la tasa de conversión aplicable que no serán parte del costo
presentación.  La moneda funcional es la moneda de la en la fecha de su ocurrencia. Sin embargo, normas de los activos, las cuales
medición. Las NIIF para PYMES ofrecen guías para especiales pueden autorizar o exigir el registro o la pueden generar incluso
la determinación de la moneda funcional. Se elimina presentación de información contable en otras impuesto de renta diferido.
el tratamiento alternativo de capitalizar las unidades de medida, siempre que éstas puedan
diferencias en cambio resultantes de una severa convertirse en cualquier momento a la moneda
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devaluación de la moneda. funcional.
Tratamiento de la información ocurrida después de la fecha de cierre
Llegado el caso de situaciones que no requieren ajuste Debe reconocerse en el período objeto de cierre el Los cierres anuales de la
pero afectan la liquidación de dividendos, no puede efecto de las informaciones conocidas con contabilidad no solo basarán
reconocer dividendos afectados por el insuceso; se posterioridad a la fecha de corte y antes de la emisión sus datos en las cifras del
revelan en las notas a los estados financieros. de los estados financieros, cuando suministren periodo, debiéndose
Estupiñan (2013). evidencia adicional sobre condiciones que existían implementar procesos de
antes de la fecha de cierre monitoreo de eventos
posteriores que requieran
ser reconocidos dentro del
periodo a cerrar.
Fuente: Elaboración propia
Ahora bien, las normas que mayor impacto generan en la organización por el cambio son las referentes a la sección 35 de la NIIF para
PYMES (NIIF 1, en las plenas), pues ellas determinan las acciones concretas a realizar durante esa etapa.  Por ello se estudiarán a
continuación.
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2.2.2.5. Transición a NIIF para PYMES
La NIIF para las PYMES tiene como objeto aplicarse a los estados financieros con propósito
de información general de entidades que no tienen obligación pública de rendir cuentas. El
proceso de convergencia es el periodo necesario para realizar los ajustes organizacionales
necesarios para la implementación a NIIF.  El proceso consta de tres fases: preparación,
transición y aplicación. La preparación inicia con la elaboración de un plan de acción basado
en: a) realizar un diagnóstico general que incluya revisión de procesos, revisión de
cumplimiento de obligaciones (comerciales y fiscales) y revisión de políticas contables de la
organización; b) obligaciones reales, que es definir las normas que hay que acatar de acuerdo
al tipo, tamaño y actividades que desarrolla la organización.  c) obligaciones profesionales,
que hace referencia a contar con un profesional capacitado que puede ser interno o asesor
externo, para efectos de la convergencia.
En esta fase de preparación se requiere que la organización instaure un equipo
interdisciplinario de implementación que se capacite en NIIF y puede establecer las
diferencias principales entre NIIF y las normas colombianas y detectar cuáles son las normas
principales que afectan a la empresa y que logren distinguir cuáles son los cambios
organizaciones principales necesarios para una implementación y aplicación exitosa.
Para el proceso de transición para adoptar por primera vez las NIIF en empresas pequeñas y
medianas, donde se encuentran las empresas objeto de estudio en esta investigación, las NIIF
para PYMES presentan un módulo denominado “Sección 35” que se centra en los
procedimientos contables que sigue una entidad que adopta por primera vez la NIIF para las
PYMES.
El objetivo de la Sección 35 es proporcionar un punto de partida adecuado para la
contabilización de acuerdo con la NIIF para las PYMES, y también garantizar que los estados
financieros contengan información de excelencia que sea clara para los usuarios, que se pueda
comparar a lo largo de todos los periodos presentados y que puedan generarse a un costo que
no supere los beneficios de los usuarios. Por lo tanto, la Sección 35 define el tratamiento
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contable y los requerimientos de información a revelar para las entidades que adoptan por
primera vez la NIIF para las PYMES.
En la sección 35, se plantea textualmente:
“Al momento de concretar exitosamente el proceso de transición a NIIF se deben tener
en cuenta, en el contexto de la NIIF para las PYMES, concretamente debe lograr lo
siguiente:
 distinguir cuándo una entidad constituye una entidad que adopta por primera vez la
NIIF para las PYMES;
 identificar la fecha de transición a la NIIF para las PYMES;
 comprender lo que se requiere, lo que se permite y lo que se prohíbe al seleccionar
las políticas contables de una entidad por primera vez de acuerdo con la NIIF para
las PYMES;
 preparar un estado de situación financiera de apertura;
 demostrar comprensión de las excepciones obligatorias y las exenciones opcionales
que se detallan en la Sección 35 respecto de la aplicación retroactiva de la NIIF
para las PYMES al adoptar la norma por primera vez;
 brindar la información a revelar que se requiere a las entidades que adoptan por
primera vez la NIIF para las PYMES; y
 demostrar comprensión de los juicios significativos que se requieren al contabilizar
la transición a la NIIF para las PYMES”
Una entidad solo puede adoptar por primera vez la NIIF para las PYMES en una única
ocasión. Los primeros estados financieros de una entidad que cumplen con la NIIF para las
PYMES se elaboran acorde a los requerimientos incluidos en la versión de la NIIF para las
PYMES que se encuentre vigente a la fecha de los estados financieros iniciales de la entidad,
tal como haya sido modificada por cualquier exención específica. Los primeros estados
financieros que una entidad elabore en conformidad con la NIIF para las PYMES deben
incluir una declaración explícita y sin reservas de cumplimiento con la NIIF para las PYMES,
información comparativa de un periodo como mínimo y una explicación del impacto de la
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transición de un marco contable anterior a la NIIF para las PYMES en su situación financiera,
rendimiento financiero y flujos de efectivo sobre los que informa.
La Sección 35 determina los requerimientos para elaborar el estado de situación financiera de
apertura de una entidad a partir de la fecha de transición a la NIIF para las PYMES, que se
prepara como punto de partida para su contabilización conforme a esta NIIF. La fecha de
transición a la NIIF para las PYMES es el comienzo del primer periodo para el cual se
presenta información comparativa completa de acuerdo con esta NIIF. Por ejemplo, si los
primeros estados financieros anuales de una entidad que cumplen con la NIIF para las PYMES
corresponden al año finalizado el 31 de diciembre de 2015 y la entidad presenta información
comparativa sólo por un año, su fecha de transición es el 1 de enero de 2015 (equivalente al
cierre de actividad el 31 de diciembre de 2014).
Estructura de la Sección 35
Las mismas políticas contables se utilizan a través de todos los periodos presentados (es decir,
incluyen información comparativa) en el primer conjunto de estados financieros que cumpla
con la NIIF para las PYMES. Esas políticas contables deben aplicarse retroactivamente, salvo
como en los siguientes casos (se comentará aquellos que son aplicables a las empresas objeto
de estudio):
 Los activos y pasivos financieros que, según el marco de contabilidad anterior de la
entidad, se hayan dado de baja antes de la fecha de transición, no deben reconocerse
tras la adopción de la NIIF para las PYMES.
 Contabilidad de coberturas
 Se debe evitar que la entidad utilice el beneficio de los ajustes retroactivos para ajustar
las estimaciones contables sobre la base de información que no estaba disponible al
momento en que se estimaron los importes por primera vez, de acuerdo con el marco
de información financiera anterior.
 Operación discontinuada.
 Participaciones no controladas.
 Combinaciones de negocios
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 Transacciones con pagos basados en acciones.
 Una entidad que adopta por primera vez la NIIF puede optar por medir una partida de
propiedades, planta y equipo, una propiedad de inversión o un activo intangible en la
fecha de transición a esta NIIF por su valor razonable, y utilizar este valor razonable
como el costo atribuido en esa fecha.
 Una entidad que adopta por primera vez la NIIF puede optar por utilizar una
revaluación según los PCGA anteriores (es decir, su marco de información financiera
anterior), de una partida de propiedades, planta y equipo, una propiedad de inversión o
un activo intangible en la fecha de transición a esta NIIF o en una fecha anterior, como
el costo atribuido en la fecha de revaluación.
 La Sección 30 Conversión de Moneda Extranjera requiere que una entidad clasifique
algunas diferencias de conversión como un componente separado del patrimonio. Una
entidad que adopta por primera vez la NIIF puede optar por considerar nulas las
diferencias de conversión acumuladas de todos los negocios en el extranjero en la
fecha de transición a la NIIF para las PYMES (es decir, aplicar el método de “nuevo
comienzo”).
 Cuando una entidad prepara estados financieros separados, el párrafo 9.26 requiere
que contabilice sus inversiones en subsidiarias, asociadas y entidades controladas de
forma conjunta de alguna de las formas siguientes:
 al costo menos el deterioro del valor, o
 al valor razonable con los cambios en el valor razonable reconocidos en
resultados.
Si una entidad que adopta por primera vez la NIIF mide esta inversión al costo, medirá
esa inversión en su estado de situación financiera separado de apertura, preparado
conforme a esta NIIF, mediante uno de los siguientes importes:
 el costo determinado de acuerdo con la Sección 9 Estados Financieros
Consolidados y Separados, o
 el costo atribuido, que será el valor razonable en la fecha de transición a la NIIF
para las PYMES o el importe en libros de los PCGA anteriores [marco de
información financiera anterior] en esa fecha.
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Las políticas contables pueden diferir de aquellas utilizadas conforme al marco de información
financiera anterior de la entidad. Los cambios en las políticas contables al adoptar por primera
vez la NIIF para las PYMES pueden dar lugar a ajustes a las cifras informadas anteriormente
para el o los periodos comparativos. Todos los ajustes relacionados con los periodos sobre los
que se informa antes de la fecha de transición (es decir, al 1 de enero de 2015) se reconocen
directamente en las ganancias acumuladas (o, si es pertinente, en otra categoría de patrimonio)
a la fecha de transición a la NIIF para las PYMES.
2.2.3. GESTION DEL CAMBIO
Analizado algunos aspectos de las NIIF que influyen en el cambio de las organizaciones, es
preciso abordar las posturas que sobre dicho cambio, existen en la actualidad, iniciando con
una definición del concepto.
Dice Jellison (2007) “el cambio asusta y al mismo tiempo excita, y con frecuencia se siente
como algo divertido una vez que ha terminado más que cuando está uno ahí.  El cambio
sugiere proceso… crecimiento… éxito… y también la posibilidad de lo incierto, el fracaso y el
miedo”.
Cambio es la constante del universo, todo cambia, las constelaciones cambian, las distancias,
la energía, la descomposición atómica de las estrellas, la materia, la vida. Soto, (2001).  El
proceso de cambio tiene un costo esencial, debemos dejar muchas cosas atrás, cosas que si no
se dejan pueden convertirse en un equipaje demasiado pesado para llevar, en un obstáculo para
transitar con libertad. Cambiar es tomar, pero antes es soltar, teniendo en cuenta que la esencia
no cambia, pero es la que invita a cambiar.
El cambio tiene dos connotaciones importantes: primero es omnipresente por la constante
frecuente de ocurrencia y segundo, es indeseado por el temor irracional a los cambios.  Soto
(2001), nos indica que en los cambios se pueden analizar dimensiones que permiten tipificar o
clasificarlos:
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De acuerdo con su dirección hacia la meta, pueden ser:
o Completos, cuando el cambio se ha cumplido antes de lo planeado
o Incompletos, si terminado el plazo se encuentra de que no ha sido cumplido
De acuerdo con su magnitud, pueden ser:
o Totales, cuando según la planeación estratégica abarcan toda la organización.
o Parciales, cuando abarcan solo a ciertas áreas de la empresa.
De acuerdo con su inicio, pueden ser:
o Planeados, cuando se inician con una cuidadosa planeación, una evaluación
de los acontecimientos por venir y una adecuación de la estrategia para
adherirse a ellos.  A su vez se sub-clasifican en: cambios cosméticos (para
que se vean bien las cosas) y cambios de fondo (en personas y en procesos)
o Obligatorios, ocurren provocados por circunstancias externas advertidas o
inadvertidas.
De acuerdo con su duración, pueden ser:
o Rápidos, va ligado con la conducción de los procesos.
o Lentos, en los cambios lentos no deseados ocurre un doble desgaste, el
primero es por el enfrentamiento del cambio que no se desea, y el segundo,
por la enorme espera para las determinaciones de ese cambio.
En ese mismo orden de ideas, otra dimensión de cambio que surge es teniendo en cuenta el
impacto global del cambio, se encuentran los cambios individuales y los cambios cíclicos.
Individuales cuando se presentan cambios productos de procesos o actividades internas de la
organización.  Y cíclicos o de “efecto dominó” cuando producto de cambios externos a la
organización (en aspectos macroeconómicos, de mercados globalizados, financieros)
promueven cambios organizacionales en busca del sostenimiento y sustentabilidad de la
misma.
Antes de abordar el tema de gestión del cambio es importante conceptualizar sobre las
estructuras organizacionales, dado que al final la gestión va ser fundamental para que un
rediseño estructural tenga buenas probabilidades de éxito.
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2.2.3.1. Estructura organizacional y el cambio
Soto (2001), dice que hay organizaciones muy simples en las cuales la estructura se reduce a
un organigrama simple con descripciones sencillas de puestos. Hay otras organizaciones que
le dan un peso muy grande a la estructura, porque saben que de ella depende el buen
funcionamiento de las estrategias para el logro de las metas.  Por sentido común se sabe que la
interacción entre los diferentes departamentos llevará al logro de la estrategia.  Cada pequeña,
mediana y gran empresa tiene su estructura reflejada en su organigrama; sin embargo, pocas
veces se plantean si esas estructuras sirven o no para el logro de las metas establecidas.  En
otras palabras, a veces la planeación exige retos que pueden ser mermados por una estructura
que no permite que las cosas relevantes fluyan.
La estructura organizacional puede ser diseñada para responder a los siguientes factores:
entorno, tamaño de la empresa, talento humano, tecnología, estrategia de la organización y las
operaciones globalizadas.  La efectividad de la organización dependerá de su respuesta rápida
y adecuada a las contingencias que puedan surgir en esos factores.
Un factor que se puede catalogar como muy importante es el talento humado, dado que la
parte viva de empresa es la gente (dueños, directivos, mandos medios, supervisores,
operarios). La gente crea la cultura de la organización y de su adecuación a los cambios, de su
preparación continua, de su motivación dependerá también el logro de la eficacia
organizacional.
Por otro lado, Guizar (1998) se basa en la teoría de la contingencia de Laurence y Lorsch, y
resalta dentro de los factores que pueden afectar el diseño de la estructura el ambiente.
Menciona que dentro del medio pueden contemplarse factores políticos, económicos y sociales
que marcan la pauta acerca de la estrategia que debe adoptar una organización.  Guizar (1998)
menciona que debe haber una relación causa-efecto entre las demandas ambientales y el grado
de acoplamiento de la estructura interna de una empresa, lo que quiere decir que si las
demandas ambientales encuentran una organización mal alineada, con un estructura que no
responde a esas demandas, lo más probable es que disminuya la eficacia organizacional, con
todas las consecuencias que ello implica.  De ahí la importancia de que toda estructura sea
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matricial, funcional y lo suficientemente adaptable a las contingencias medioambientales,
porque de lo contrario se producirá una empresa rígida dentro de un ambiente cambiante y por
lo tanto destinada a tardar sus respuestas a las demandas del medio ambiente, y al hacerlo, a
perder ventajas competitivas.
Los cambios planeados en la estructura formal de una empresa consisten en alterar el grado de
complejidad, alterar su formalización y la centralización. Alterar la complejidad tiende a
organizar las tareas de manera menos complicada; la formalización tiende a hacer más
sencillas las políticas, los procedimientos y las reglas sobre las tareas, y la centralización
tiende a disminuirse, es decir, a descentralizarse para trasladar la toma de decisiones al lugar
de los hechos y no a las oficinas de los ejecutivos.
En todo caso, un cambio en la estructura organizacional debe ser apoyado por los recursos
humanos, porque son ellos los usuarios de los cambios propuestos.  Así las cosas un cambio en
la estructura encierra un cambio en las personas que constituyen el elemento central.  Las
personas con una actitud inapropiada perjudican los logros esperados de una mejor
organización del trabajo. La resistencia al cambio, el miedo a cambiar, o la renuencia a
hacerlo, son problemas cotidianos en las empresas.
El cambio objeto de estudio en esta investigación es del tipo obligatorio, de carácter nacional
respaldado por los principios de equidad, reciprocidad y conveniencia nacional, como lo
indica la Ley 1314 de 2009, con el propósito de apoyar la internacionalización de las
relaciones económicas, se convergen las normas de contabilidad colombianas a normas de
información financiera y de aseguramiento de la información con estándares internacionales
de aceptación mundial, en busca de mejores prácticas contables dada la rápida evolución de
los negocios.    Este cambio debe prepararse por el impacto en los procesos y procedimientos
organizacionales y se debe utilizar los tiempos dados por la Ley de convergencia para que se
planee el proceso por etapas.  Es un cambio que nace por la globalización de la economía, por
la necesidad de competitividad internacional de empresas públicas y privadas, por la necesidad
de captar inversionistas extranjeros y se ve manifiesta en un cambio de referente contable.
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2.2.3.2. Modelos clásicos de gestión del cambio en las
organizaciones
Los cambios al interior de las organizaciones se producen como consecuencia del impacto que
tienen en la empresa las modificaciones del ambiente, entendiéndose por tal el sistema social
más amplio, el estado, la cultura, otras organizaciones, los propios miembros de la empresa en
tanto ambiente interno de esta con el cual la organización se encuentra en una relación de
acoplamiento estructural con su entorno (interno y externo).
La necesidad de responder en forma planificada a los impulsos de cambio lleva a plantearse el
problema del desarrollo organizacional y de las estrategias de implementación de cambios.
Estos se planean para: resolver problemas actuales, aprender de la experiencia y adaptarse a
los nuevos requerimientos e impulsar futuras transformaciones.
Existen modelos de desarrollo organizacional que parten de un proceso de cambio:
 Modelo de cambio de Kurt Lewin;
 Modelo de cambio de los tres grandes, de Kanter y sus colaboradores
 Reingeniería, de Michael Hammer y James Champy
Cada modelo implica un proceso de implantación y de cambio. Se hace un diagnóstico antes
de cada intervención para rediseñar un proceso de cambio.
2.2.3.2.1. Modelo de los tres pasos de Kurt
Lewin
Según Rodríguez (2006) Kurt estima que en la organización se produce un campo de fuerzas
que logra la estabilidad y el equilibrio. Para que el cambio pueda ocurrir, es necesario que se
descongele este estado de cosas. El antiguo equilibrio puede ser entonces alterado, al ocurrir el
cambio. Las fuerzas favorables al cambio podrán vencer a las fuerzas que se oponen a él. La
organización buscará y encontrará un nuevo equilibrio, que volverá a estabilizarse en un
momento de recongelamiento.
Según García (2013), Lewin define el cambio como una modificación de las fuerzas que
mantienen el comportamiento de un sistema estable. Por ello siempre dicho comportamiento
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es producto de dos tipos de fuerzas: las que ayudan a que se efectué el cambio (fuerzas
impulsoras) y las que se resiste a que el cambio se produzca (fuerzas restrictivas, que desean
mantener el status quo).  Cuando ambas fuerzas están equilibradas, los niveles actuales de
comportamiento se mantienen y se logra, según Lewin, un equilibrio “casi estacionario”.  Para
modificar ese estado casi estacionario se puede incrementar las fuerzas que propician el
cambio o disminuir las fuerzas que lo impiden o combinar ambas tácticas. Básicamente, la
idea que propone es de descongelar valores antiguos, cambiar y recongelar estos nuevos
valores.
Los tres pasos definidos por Lewin son:
Descongelar: este paso comprende el hecho de crear conciencia de la necesidad de
cambiar y de eliminar o reducir cualquier resistencia al cambio. Al iniciar el proceso
de cambio la organización se encuentra en equilibrio. Esta primera etapa consistirá por
tanto, en hacer tan evidente la necesidad del cambio que todos los integrantes del
grupo lo acepten. Esta etapa es necesaria para superar la resistencia de las personas que
dificultan el cambio y esto se podrá lograr de tres maneras: reforzando las fuerzas que
favorecen el cambio, debilitando las que lo dificultan, o combinando las dos formas
anteriores.
El cambio: consiste en alterar la situación de la organización. En esta etapa se
fomentarán nuevos valores actitudes y comportamientos, tratando de lograr que los
miembros de la organización se identifiquen con ellos y los interioricen. Entre las
actividades que habrá que llevar a cabo para lograr que esta etapa se desarrolle de la
manera más efectiva están los siguientes: trazar un claro proyecto para la
implementación del cambio, comunicarlo a todos los afectados; plantear retos
atractivos que inciten a los afectados a moverse; formarles y entrenarles en las nuevas
habilidades requeridas, y desarrollar mecanismos de retroalimentación que permitan un
seguimiento sobre la marcha del proceso de implementación.
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Congelamiento: aquí se debe estabilizar a la organización después de que se ha
operado el cambio. Convertir en regla general el nuevo patrón de comportamiento para
que pueda arraigarse en los individuos y la nueva situación sea permanente.
Además Lewin sostiene que estas tres fases o etapas se pueden logar si:
 Determinar el problema
 Identificar su situación actual
 Identificar la meta por alcanzar
 Identificar las fuerzas positivas y negativas que inciden sobre él.
 Desarrollar una estrategia para lograr el cambio a partir de la situación actual
dirigiéndolo hacia la meta
Para efectos de esta investigación, el modelo de Lewin es el que mejor se ajusta a un proceso
de cambio para las NIIF. Sin embargo, a continuación se conocerán otras posturas que pueden
aportar también a una mejor gestión en este escenario.
2.2.3.2.2. Modelo de cambio de los tres grandes
Es elaborado por Rosabeth Kanter, Barry Stein y Todd Jick (1992). Este modelo considera: a)
tres tipos de movimiento: el movimiento de la organización como un todo, en referencia al
movimiento del entorno; el movimiento de las partes de la organización en relación de unas
con otras, durante el crecimiento y envejecimiento de la organización en su ciclo de vida; el
movimiento que resulta de la lucha por el poder y el control entre individuos y grupos de la
organización. b) tres formas de cambio: cambios de identidad en la relación entre la
organización su entorno; cambios de coordinación que se refieren al ordenamiento interno de
las partes que conforman la organización; cambios en el control, referidos a la dimensión
política, las coaliciones dominantes, los intereses que se imponen, etc. c) tres roles de acción
en el proceso de cambio:  estrategia de cambio, preocupado de la vinculación entre la
organización y su entorno y de orientar el movimiento de la organización en ese entorno
(generalmente altos ejecutivos); gestor y ejecutor del cambio, que es un rol dedicado a la
implementación del cambio y la coordinación interna de las partes (normalmente mandos
medios); receptor del cambio, personas que son afectadas por los cambios, pero que no tienen
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muchas posibilidades de influir sobre ellos (habitualmente personas de los últimos escalones
de la jerarquía).
El modelo de Kanter y colaboradores se ocupa de mostrar la complejidad de los cambios y las
dificultades que pueden surgir en su implementación.
2.2.3.2.3. Reingeniería
En 1993, Michael Hammer y James Champy publicaron un libro que, en su subtitulo,
recomendaba: “olvide lo que usted sabe sobre cómo debe funcionar una empresa. ¡Casi todo
está errado!”. El libro en referencia se llamaba Reingeniería, la que se definía como “la
revisión fundamental y el rediseño radical de procesos para alcanzar mejoras espectaculares en
medidas críticas y contemporáneas de rendimiento, tales como costos, calidad, servicio y
rapidez”.  Los mismos autores añaden: “lo que importa en la reingeniería es como queremos
organizar hay el trabajo, dadas las exigencias de los mercados y el potencial de las tecnologías
actuales”. Hammer agrega cinco comentarios, que resultan básicos para su concepto:
 Reingeniería es el rediseño radical de los procesos de negocios
 Es repensada la forma en la que la organización realiza su trabajo básico.
 Es una profunda consideración de las necesidades de los consumidores
 Es una significativa creatividad en los diseños
 Es la obtención de enormes avances en la ejecución de tareas, por medio del reemplazo
de los viejos procesos por nuevos.
La reingeniería pretende realizar un rediseño global de los procesos de una organización. En
este sentido es una propuesta radical que, en términos generales busca definir los procesos
organizacionales a partir de una base sustancialmente diferente a la que subyacía al modelo de
la Escuela Clásica de la administración.  El modelo que surge de la reingeniería se basa en
terminar con la estandarización, al reconocerse la variedad de los procesos que hace que sea
necesario que un proceso dado pueda tener múltiples versiones, según sus especificaciones.  El
trabajo que se realiza en la organización deja de ser diseñado en términos de su simplificación;
por el contrario, se espera que las labores de una persona involucren más de una dimensión.
La secuencia de las tareas ya no es lineal, sino que muchas de ellas ocurren simultáneamente,
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eliminándose demoras innecesarias en el proceso total. Se reduce el control de manera
significativa, dado que gran parte de él no se justifica económicamente. La toma de decisiones
se encuentra distribuida a lo largo de toda la organización: hay menos reglas que seguir y más
decisiones que adoptar. Por la misma razón la jerarquía se aplana.  Con todo esto se busca
disminuir la incidencia que tienen los niveles administrativos y aumentar el peso relativo de
los roles productivos.
García (2013), indica que existen otros modelos de desarrollo organizacional que pueden ser
adaptados a procesos de cambios planeados:
 Modelo de planeación de Lippitt, Watson y Westlev, cuyo proceso consiste en:
o Exploración, el agente de cambio y el sistema-cliente exploran juntos
o Entrada, desarrollo de un contrato y expectativas mutuas
o Diagnóstico, identificación de metas específicas de mejoramiento
o Planeación, identificación de pasos para la acción y posible resistencia al
cambio.
o Acción, implantación de los pasos para la acción
o Estabilización y evaluación, evaluación para determinar el éxito del cambio y
las necesidades de la acción posterior
o Terminación, dejar el sistema o suspender un proyecto e iniciar otro.
 Modelo de investigación y acción de French, que básicamente consisten en:
o Percepción de problema por parte de los administradores clave
o Consulta con experto en ciencias del comportamiento
o Recopilación de datos y diagnóstico inicial por el consultor
o Retroalimentación al grupo clave de la organización
o Diagnóstico conjunto del o los problemas
o Planeación y acción conjunta
o Acción
o Recopilación de datos después de la acción
o Retroalimentación al grupo de clientes por el consultor
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o Rediagnóstico y planeación de la acción entre el cliente y el consultor
o Nueva acción
o Nueva recopilación de datos como resultado de la acción
o Rediagnóstico de la situación
 Modelo de Faria Mello, que se simplifica en los siguientes pasos:
o Contacto, exploración entre consultor y cliente
o Contrato, contrato general, objetivo-plan, expectativas y compromisos mutuos
o Entrada, sistema-meta, hacer contacto con personas, sondear problemas
insatisfacciones
o Recolección de datos, entrevistas, observación, convivencias, cuestionarios,
reuniones, documentos.
o Diagnóstico, definir situación y necesidades de cambio. Identificar y evaluar
problemas. Definir objetivos de cambio y metas. Considerar alternativas,
efectos, costos, riesgos, resistencia.
o Planeación de intervenciones, definir estrategias, puntos de acción, apoyo,
tácticas.
o Programar actividades, participaciones, secuencia, tiempos, recursos.
o Acción, implantar el plan, actuar sobre/con el sistema-meta
o Acompañamiento y evaluación, control de resultados. Autoevaluaciones del
cliente. evaluación consultor.
García (2013) manifiesta que en la implementación de un modelo de desarrollo organizacional
se pueden presentar los siguientes obstáculos:
Especialización de alguna técnica en particular hasta llegar al punto de ignorar las otras
Especialización en algunas de las etapas del proceso
Un diagnóstico exhaustivo requiere tiempo y dinero y en ocasiones las organizaciones
no desean realizar esa inversión y además requieren resultados inmediatos.
A veces los directivos, gerentes, administradores, de las organizaciones piensan que la
investigación de diagnóstico no es necesaria ya que suponen que conocen el problema
y que esta etapa significa pérdida de tiempo y un gasto innecesario.
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2.3. Marco Jurídico
La práctica la contabilidad tuvo una concepción moderna como elemento de información a
partir de la década del sesenta, para esa época la misma no tenía soporte jurídico sino que era
derivada del desarrollo internacional de normas o la adaptación de norma de otros países más
adelantados. Sin embargo, la contabilidad en Colombia se fundamenta sobre un marco
normativo desde el año de 1986 con el Decreto 2160, que reglamento la contabilidad mercantil
y se expidieron las normas de contabilidad generalmente aceptadas.
En 1993, con el Decreto 2649, deroga el citado Decreto 2160 de 1986 y se reglamenta la
contabilidad en general y se expide los principios o normas de contabilidad generalmente
aceptados en Colombia.  Con esta nueva reglamentación se armonizó en el país las normas de
contabilidad y la presentación de los estados financieros, pues hay que reconocer las
diferencias anteriores en la aplicación de algunas normas, pero especialmente en la
presentación de los estados financieros donde la situación era caótica, sin que hubiera una
norma legal de referencia que unificara los registros y presentaciones.
De otra parte, con fecha 13 de julio del 2009, fue expedida la Ley 1314 que fundamenta el
nuevo marco regulatorio de la contabilidad, la información financiera y el aseguramiento de la
información mediante los principios y normas de contabilidad e información financiera y de
aseguramiento de información aceptados en Colombia.
2.3.1. Normatividad de Convergencia Contable
Como la base del problema de investigación es la convergencia a normas internacionales que
se produce obligatoriamente en las organizaciones, el Estado colombiano ha suscrito varias
normatividades, las cuales serán citadas en orden cronológico:
Ley 1314 del 13 de julio de 2009 Por la cual se regulan los principios y normas de
contabilidad e información financiera y de aseguramiento de información aceptados en
Colombia, se señalan las autoridades competentes, el procedimiento para su expedición
y se determinan las entidades responsables de vigilar su cumplimiento.
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Decreto 691 del 4 de marzo 2010 Por el cual se modifica la conformación del Consejo
Técnico de la Contaduría Pública y se dictan otras disposiciones.
Decreto 3048 del 23 de agosto 2011 Por el cual se crea la Comisión Intersectorial de
Normas de Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la
Información.
Decreto 4946 del 30 de diciembre 2011 Por el cual se dictan disposiciones en materia
del ejercicio de aplicación voluntaria de normas internacionales de contabilidad e
información financiera (modificado por Decreto 403 de 2012 y Decreto 1618 de 2012).
Decreto 2706 del 27 de diciembre de 2012 Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de
2009 sobre el marco técnico normativo de información financiera para las
microempresas.
Decreto 2784 del 28 de diciembre de 2012 Por la cual se reglamenta la Ley 1314 de
2009 sobre el marco técnico normativo para los preparadores de información
financiera que conforman el Grupo 1.
Decreto 1851 del 29 de agosto de 2013 Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009
sobre el marco técnico normativo para los preparadores de información financiera que
se clasifican en el literal a) del parágrafo del artículo 10 del Decreto 2784 de 2012 y
que hacen parte del Grupo 1.
Decreto 3019  del 27 de diciembre de  2013 Por el cual se modifica el Marco Técnico
Normativo de Información Financiera para las microempresas, anexo al Decreto 2706
de 2012.
Decreto 3022 del 27 de diciembre de 2013 Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de
2009 sobre el marco técnico normativo para los preparadores de información
financiera que conforman el Grupo 2.
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Decreto 3023 del 27 de diciembre de 2013 Por el cual se modifica parcialmente el
marco técnico normativo de información financiera para los preparadores de la
información financiera que conforman el Grupo 1, contenido en el anexo del Decreto
2784 de 2012.
Decreto 3024 del 27 de diciembre de 2013 Por el cual se modifica el Decreto 2784 de
2012 y se dictan otras disposiciones.
Tal como se había indicado, la anterior modificación contable en Colombia se produjo en el
año 1993 y con el paso de los años fue perdiendo vigencia en relación a reconocimiento,
medición y rendición de cuentas.  En 2009, 16 años después, el Congreso de la Republica
expide la Ley de convergencia contable hacia estándares internacionales, promulgando la Ley
1314 de 2009 que textualmente en el artículo 1 planteo el objetivo de la convergencia cuando
dice:
“Por mandato de esta Ley, el Estado intervendrá la economía, limitando la libertad
económica, para expedir normas contables, de información financiera y de
aseguramiento de la información, que conformen un sistema único y homogéneo de
alta calidad, comprensible y de forzosa observancia, por cuya virtud los informes
contables y, en particular, los estados financieros, brinden información financiera
comprensible, transparente y comparable, pertinente y confiable, útil para la toma de
decisiones económicas por parte del Estado, los propietarios, funcionarios y empleados
de las empresas, los inversionistas actuales o potenciales y otras partes interesadas,
para mejorar la productividad, la competitividad y el desarrollo armónico de la
actividad empresarial de las personas naturales y jurídicas, nacionales o extranjeras”.
Otro párrafo del citado artículo demarca que la influencia no solo es en lo contable si no en la
organización como estructura o unidad de negocios, es afirmando: “Con observancia de los
principios de equidad, reciprocidad y conveniencia nacional, con el propósito de apoyar la
internacionalización de las relaciones económicas. La acción del Estado se dirigirá hacia la
convergencia de tales normas de contabilidad, de información financiera y de aseguramiento
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de la información, con estándares internacionales de aceptación mundial, con las mejores
prácticas y con la rápida evolución de los negocios”.
Como se ha evidenciado, la Ley de convergencia contable es un instrumento para el desarrollo
empresarial, para la globalización e internacionalización de relaciones económicas, para la
atracción de inversionistas extranjeros.  Por lo anterior, es claro que no solo es un asunto
contable.
3. DISEÑO METODOLOGICO
3.1. Tipo de Investigación
Esta investigación es de corte descriptiva, en la medida que se centrará en caracterizar a las
empresas dedicadas a la construcción en la ciudad de Cartagena, haciendo énfasis en aquellos
aspectos que se verán influenciados o incluirán en el proceso de convergencia de normas
contables colombianas a NIIF.
A su vez, se manejará un enfoque mixto: inicialmente cuantitativo, dado que se trabajará con
un número amplio de estas empresas, mediante una encuesta, que será procesada
estadísticamente para extraer rasgos generales de la población estudiada. Posteriormente se
analizará la realidad de dos empresas constructoras, para lo cual el enfoque necesariamente
será cualitativo, mediante la aplicación de una entrevista.
3.2. Métodos de Investigación
Como métodos se emplearán:
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 La deducción, en tanto se tomará la teoría antes descrita, para evidenciar los procesos
de cambio por las NIIF en las empresas a analizar,
 Inducción: especialmente en la fase cuantitativa, se harán generalizaciones a partir de
los resultados de la encuesta.
 Análisis: el problema del cambio organizacional por las NIIF se estudiará por las
diferentes áreas y procesos que afectan en la organización.
 Síntesis: los resultados de los análisis serán sintetizados, para llegar a conclusiones que
permitan establecer estrategias para afrontar exitosamente el cambio que implica las
NIIF.
3.3. Población y Muestra
3.3.1. Población
Como ha quedado descrito en la investigación se ha tomado como población el sector de la
construcción de la Ciudad de Cartagena de Indias D.T. y C.  Según información suministrada
por la Cámara de Comercio de Cartagena (CCC), al 28 de agosto de 2014 las empresas que
desarrollan actividades como seguidamente se especifican en el cuadro 2:
Cuadro 2. Segmentación de empresas inscritas en CCC5 dedicadas a la construcción
Descripción CIIU6 No. De empresas inscritas en
CCC
Construcción de edificios residenciales 23
Construcción de edificios no residenciales 3
Construcción de carreteras y vías de ferrocarril 5
Construcción de proyectos de servicio público 2
Construcción de otras obras de ingeniería civil 22
Preparación de terrenos 3
Instalaciones eléctricas 1
Instalaciones de fontanería, calefacción y aire acondicionado 1
Otras actividades especializadas para la construcción de 5
edificios y obras de ingeniería civil
TOTAL 65
Fuente: Elaboración Propia con información suministrada por la Cámara de Comercio de Cartagena, en reporte del 28 de
agosto de 2014
5 Sigla de Cámara de Comercio de Cartagena
6 Sigla de la Clasificación Industrial Internacional Uniforme
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3.3.2. Muestra
Para definir la muestra se utiliza un muestreo intencional enfocado en las empresas registradas
en la Cámara de Comercio con dos características principales:
a) Pertenecientes al sector de la construcción desarrollando las actividades descritas en
el párrafo anterior, y
b) que estén clasificadas como PYMES.
Dado que el sector de la construcción encierra una serie de actividades necesarias para
desarrollar los proyectos, como: preparación de terrenos, instalaciones sanitarias, instalaciones
eléctricas y la construcción; y de igual manera hablar del sector implica especificar los
subsectores que van de acuerdo a la segmentación del mercado por  el tipo de construcción
que se inscribe como actividad económica principal, por ejemplo: construcciones residenciales
y no residenciales, construcción de carreteras, etc.  Para la investigación se delimita del total
de las empresas inscritas en la Cámara de Comercio de Cartagena pertenecientes al sector de
la construcción a las empresas dedicadas a la construcción de edificios residenciales y no
residenciales y construcción de otras obras de ingeniería civil; estudiando estos subsectores se
obtiene una muestra significativa de todo el sector de la construcción.
3.4. Fuentes e instrumentos de recolección de la información
Para la obtención de la información, los datos se trabajaron desde lo documental y trabajo de
campo.  Los primeros como datos secundarios, en cuando a corresponden a libros y
documentos (trabajos de grado, artículos de revistas indexadas, artículos de revistas, etc.).  Por
otra parte, se trabajó con datos de campo primarios, pues se consultaron directamente a las
empresas a través de una encuesta y entrevista.
3.4.1. Técnicas de recolección de información
Para la aplicación de los instrumentos con los que se recolecta la información se han
determinado cuatro ejes temáticos, que son: procesos y estructura organizacional, gestión del
cambio, cultura contable y normas internacionales de información financiera.   Así, para datos
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secundarios se desarrollaron fichas o cuadros de análisis documental, donde se extraen los
aspectos relevantes para el proyecto.
Para los datos primarios, se diseñó y aplicó un cuestionario tipo encuesta, aplicando el mismo
criterio de ejes temáticos (ver anexo). Por su parte, en la etapa cualitativa, se entrevistó a los
contadores de dos empresas constructoras, buscando ampliar la información que suministra la
encuesta, pero también validando los resultados de la misma.  Ello se complementa con una
entrevista amplia y exclusiva a un experto asesor en NIIF con experiencia en ese tipo de
empresas en la ciudad.
3.4.2. Tratamiento de datos
Para el procesamiento de los datos, principalmente de la fase cuantitativa, se empleará la
matriz DOFA, a fin de comprender estructuradamente el problema.  Ello a partir de los datos
que arroje el procesamiento estadístico de la información, lo cual se realizará empleando las
herramientas de MS-Excel. Las entrevistas y los análisis de otras fuentes se realizarán
principalmente en MS-Word, empleando matrices de análisis documental.
Lo anterior es insumo clave para la comprensión de los cambios organizacionales producto de
las NIIF, pero fundamentalmente para definir las estrategias para afrontar dicho cambio con
éxito.
4. ASPECTOS ADMINISTRATIVOS
4.1. Cronograma de Actividades
Actividades/Meses 2014 2015
2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 1 2 3 4 5 6 7
Conocimiento y análisis de procesos y proyectos en
la Universidad Tecnológica de Bolívar
Análisis y presentación del Problema de
Investigación: Descripción del problema,
formulación del problema, objetivos, justificación.
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Análisis del Marco teórico, conceptual y referencial,
del proceso investigativo
Rastreo documental mediante fuentes bibliográficas y
procesos, proyectos, alternativas y estudios
relacionados
Rediseño del Problema de investigación y disertación
ante el comité evaluador para su aprobación.
Ajuste y presentación del Problema de Investigación
ante el Coordinador del MBA
Diseño del Marco de referencia:  marco teórico,
determinación de antecedentes, marco normativo
Elaboración y diseño del instrumento para ser
aplicado a la muestra a investigar
Definición del plan de análisis y de las formas de
acceder a las poblaciones
Aplicación de los instrumentos de recolección de
información: Encuestas y Entrevistas
Tabulación de datos y análisis de la Información
Confrontación de los resultados y formulación de
recomendaciones
Elaboración, corrección y entrega del informe final, y
acta de finalización
Sustentación del Informe Final
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5. CAPITULOS
5.1. Caracterización de los procesos organizacionales y de gestión antes y después de
los cambios introducidos por las NIIF
En busca de la información necesaria para caracterizar los procesos organizaciones de las
PYMES del sector de la construcción en Cartagena se aplicó un instrumento para la obtención
de la información utilizado con la intención de determinar los cambios organizacionales,
potenciales, y la gestión que implica la aplicación de las Normas Internacionales de
Información Financiera para PYMES, a fin de presentar estrategias para su manejo exitoso.
Para lo anterior se aplicaron 42 encuestas a una población total de 65 empresas, obteniendo la
siguiente información, consolidada en una matriz DOFA:
Cuadro 3: Matriz DOFA del Diagnóstico del cambio organizacional de las PYMES del
sector de la construcción en Cartagena
FORTALEZAS OPORTUNIDADES
Han diagnosticado en su compañía el Consideran que el cambio de sistema
impacto y los recursos requeridos para contable contribuirá a fortalecer su
la conversión a NIIF posición competitiva
Han implementado cambios en las Consideran importante el papel que
rutinas organizacionales como cumplen las NIIF en la gestión
preparación a la conversión de sistema estratégica organizacional de su
contable empresa.
Los cambios realizados son
administrativos
Consideran que su estructura
organizacional le permitirá un proceso
exitoso de conversión.
Han sido, o buscan ser, asesorados
para la implementación de las NIIF
Elaboran planes de implementación,
como actividad propia del año de
preparación a la conversión.
Contador público es empleado de
planta
El contador tiene actividades de
asesoría, financiera y organizacional,
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a la gerencia y en segundo plano tiene
el registro de operaciones y la
presentación de informes.
La interacción de las demás áreas con
la contabilidad se basa en: cada área
provee de información para la
contabilidad y reciben información del
área de contabilidad, cada
dependencia hace captura de datos.
Conocen las políticas contables, bajo
principios colombianos, que se han
desarrollado en la empresa
Han diseñado las políticas contables
bajo NIIF que se implementarán a
partir del 2015.
Conocen el impacto en el
reconocimiento y la asignación de
ingresos, costos y gastos que traen las
NIIF para su sector.
Los ingresos que facturan por las
obras de construcción que realizan de
acuerdo al grado avance de la obra.
Utilización de maquinaria propia para
la realización de sus proyectos
La mayor parte de los encuestados son
del área administrativa (gerentes,
asistentes administrativos y director
financiero).
DEBILIDADES AMENAZAS
Consideran obstáculo la falta de Consideran obstáculo el acceso a la
personal capacitado y actualizado en información disponible de NIIF
el tema. Consideran obstáculo la complejidad
Consideran obstáculo la inversión en de la nueva norma
tiempo y dinero para realizar la Utiliza fuentes de financiamiento
conversión externo, diferente a proveedores, en el
Se encuentran muy familiarizados y/o giro ordinario de operaciones.
satisfechos con el sistema o modelo
contable que actualmente usa.
Están poco informados y/o seguros
sobre los ajustes que deberán hacerse
en su interior por el cambio a NIIF.
El 54% han conformado grupos
multidisciplinaria para la
implementación a NIIF.
Del 46% que han conformado grupos,
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los miembros de ese grupo tienen
poco poder de decisión, liderazgo y
credibilidad en las áreas que
representan
Entre el 30% - 50% de las
departamentos están involucrados en
el proceso de cambio a NIIF.
Poca participación en mesas de trabajo
sobre el tema
Considera que la conversión a NIIF le
permitirá, parcialmente, a su cadena
de valor el desarrollo de las
actividades empresariales que generan
valor al consumidor final.
La concepción y/o uso que la empresa
tiene actualmente de la contabilidad es
que es una herramienta para la toma
de decisiones.
Están satisfechos  con el modelo
contable actual
Tienen la concepción de que la
contabilidad actual es una herramienta
para la toma de decisiones
Consideran que la conversión a NIIF
le permitirá a su cadena de valor
desarrollar parcialmente de las
actividades empresariales que generan
valor al consumidor final
Las valoraciones tienen una
representatividad importante dentro de
sus activos y es utilizada para el
fortalecimiento del activo y del
patrimonio
Fuente: elaboración propia
FORTALEZAS
Dado que se han establecido los componentes: procesos y estructura organizacional,   gestión
del cambio, cultura contable y Normas Internacionales de Información Financiera; a
continuación se explicara con relación a los componentes cual es el diagnóstico de las PYMES
del sector de la construcción.
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La encuesta fue respondida en un 76% por responsables del área administrativa, como:
gerentes, asistentes administrativos y gerentes financieros, tal como lo ilustra la gráfica 1.
Gráfica 1. Distribución de cargos de la muestra encuestada
Fuente: elaboración propia
Procesos y estructura organizacional
En el año de preparación a la conversión a NIIF el primer programa a desarrollar por las
organizaciones es el diagnóstico general de los procesos y procedimientos. En la muestra
encuestada se evidencia que el 64% han diagnosticado en su compañía el impacto y los
recursos requeridos para la conversión a NIIF. El 62% de las PYMES de la construcción de
Cartagena, ha implementado los cambios en las rutinas organizacionales como preparación a
la conversión de sistema contable para la conversión.  Los cambios organizacionales, del
punto anterior, se dan en las áreas administrativas, producción, en los métodos de costeo y en
cualquier otra área. De los encuestados el 92% indica que ha realizado cambios
administrativos. En el año de preparación, después del diagnóstico se implementan
correcciones y se proveen los recursos (humano, financieros, físicos, etc.) para la conversión;
la encuesta evidenció que el 93% de las empresas encuestadas creen que la estructura actual de
su organización le permitirá una conversión a NIIF exitosa. La siguiente gráfica lo plantea:
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Gráfica 2. Cambios organizacionales realizados por la conversión a NIIF en las PYMES del
sector de la construcción en Cartagena
Fuente: elaboración propia
Gestión del cambio
El cambio es un proceso transicional que implica pasar de una situación (A) a una nueva
situación (B).  Ahora bien, el proceso de cambio organizacional debe garantizar que la
transición se realice mediante una salida exitosa de la situación actual y la pronta
estabilización de las operaciones en la nueva situación. A la pregunta respecto a si han
recurrido a consultores o asesores para la implementación de las NIIF, o si realizarán solos el
proceso, la alternativa en la que se encuentran las empresas encuestadas es: en un 53% han
sido asesoradas y un 38% están en proceso de buscar ser asesoradas (Gráfica 3).
Gráfica 3. Alternativas para la implementación de las NIIF
Fuente: elaboración propia
La conversión a NIIF inicia con un año de preparación en el que se deben realizar actividades
como: elaborar planes de implementación, enviar planes de implementación a entes de control,
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participar en mesas de trabajo sobre el tema, entre otras.  De las empresas encuestadas el 61%
han elaborado planes de implementación (Gráfica 4).
Gráfica 4. Acciones propias del año de conversión a NIIF
Fuente: elaboración propia
Cultura contable
En cuanto al papel del contador dentro de la empresa, actualmente el 76% precisa que el tipo
de vinculación que tiene es el de empleado de planta, con las siguientes funciones organizadas
en orden de importancia, según el resultado de la encuesta: asesorías financieras y
organizacionales (38%), registro de operaciones y presentación de informes (32%), asesorar a
la empresa en la definición de políticas contables (25%). La gráfica 5 da cuenta de ello.
Gráfica 5. Principales funciones del Contador Público en las PYMES del sector de la
construcción de Cartagena
Fuente: elaboración propia
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La contabilidad es un sistema donde interactúan todas las áreas. Para las empresas encuestadas
actualmente, cada área provee información del departamento contable y las demás áreas
reciben información del área contabilidad e indican que cada dependencia se hace captura de
datos contables (Gráfica 6)
Gráfica 6. Interacción de otras áreas con contabilidad en las PYMES del sector de la
construcción en Cartagena
Fuente: elaboración propia
Normas internacionales de información financiera
Se indagó si conocen cuáles son las políticas contables, que bajo principios contables
colombianos, se han desarrollado en su compañía, a lo que el 83% respondió que sí las
conoce.  Dado que la definición de políticas contables bajo los estándares de NIIF, hace parte
del proceso preparatorio de la conversión y se implementarán a partir del 2015, se les preguntó
sobre diseñado de dichas políticas y el 56% de los encuestados manifiesta haberlas diseñado
en la etapa de preparación.
En ese orden de ideas y entrando en conceptos propios del sector de la construcción, como es
la asociación del ingresos, costos y gastos, se les preguntó si conocían el impacto en el
reconocimiento y la asignación de ingresos, costos y gastos que traen las NIIF para el sector, a
lo que el 64% indicó sí conocerlo.  Sobre el mismo tema, el 58% indica que están facturando
los ingresos por las obras de construcción que realizan de acuerdo al grado de avance de la
misma (ver gráfica 7). Por otro lado, el 67% de los encuestados aducen que la maquinaria
utilizada para el desarrollo de los proyectos es propia.
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En lo relacionado con la fuente de obtención de recursos, el 93% precisa que recibe anticipos
de los proyectos para el desarrollo de las obras y dichos anticipos oscilan entre un 21% y un
50% (porcentaje promedio) en relación al total del contrato, esto lo manifiestan el 86% de los
encuestados.
Gráfica 7. Métodos de facturación de Ingresos por obras o proyectos en las PYMES del sector
de la construcción en Cartagena
Fuente: elaboración propia
OPORTUNIDADES
Gestión del Cambio
Las empresas del sector de la construcción manifiestan que la clave del crecimiento se
encuentra en los sistemas de costeo que pueden apalancar o limitar las operaciones según el
grado de seriedad y oportunidad con el que se lleve.  Si el sistema de costeo no es serio
conlleva a la formulación de precios subjetivos y a la toma de decisiones sin fundamentación.
Uno de los fuertes de las NIIF es la aplicación de métodos de costeo rigurosos que permiten,
por no decir obligan, a un trabajo en equipo entre producción y contabilidad, esto permite que
los estados financieros reflejen la realidad de la organización. Por lo anterior, el 67% de los
encuestados considera que el cambio de sistema contable contribuirá a fortalecer su posición
competitiva y el 86% consideran importante el papel que cumplen las NIIF en la gestión
estratégica organizacional de su empresa.
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DEBILIDADES
Procesos y estructura organizacional
Cuando se inicia un transcurso del cambio uno de los procesos o ciclos que consisten en
terminar, explorar e iniciar, se presentan obstáculos de todo tipo. Para los encuestados los
obstáculos que consideran más importantes son: personal capacitado y actualizado en el tema
(23%), inversión en dinero para realizar la conversión (17%), inversión en tiempo para realizar
la conversión (12%).
Gestión del cambio
El cambio implica dejar procesos, normas, decretos, políticas, etc. para adoptar otras. Ahora
bien, al indagar qué tan familiarizada y/o satisfecha se encuentra la organización con el
sistema o modelo contable que actualmente usa, el 62% precisa estar muy satisfechos.
Por otro lado, en el momento de la formulación de la encuesta el 64% de las empresas
manifiestan que están poco informados y/o seguros de los ajustes que deben hacerse en su
interior por el cambio a NIIF.
Ello puede verse en la gráfica 8, y se considera debilidad por cuanto esta satisfacción
entorpece la apertura hacia el nuevo modelo.
Gráfica 8. Nivel Satisfacción con el sistema contable actual (COLGAAP) en las PYMES del
sector de la construcción en Cartagena
Fuente: elaboración propia
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En la fase de preparación, las organizaciones deben analizar el impacto de las NIIF y los
cambios que traerá en los procesos, rutinas y procedimientos y proponer las políticas, bajo
NIIF, que mejor se ajusten a la realidad de la empresa, por lo que deben conformar grupos
multidisciplinaria para la implementación de las NIIF con poder de decisión, liderazgo y
credibilidad en las áreas que representan. En ese orden de ideas, se precisa que el 54% de los
encuestados no ha conformado dichos grupos y del 46% que si lo han hecho, el 50% no tiene
poder de decisión, liderazgo y credibilidad, y de las empresas encuestadas el 50% involucra
entre el 30% - 50% de las departamentos en el proceso de cambio a NIIF.
Se encuentra como debilidad que de las acciones propias del año de preparación a NIIF, solo
el 27% han participado en mesas de trabajo sobre el tema.
El 60% de los encuestados, considera que la conversión a NIIF le permitirá a su cadena de
valor (mercado, logística, operaciones, ventas, marketing, servicios, proveedores, clientes) el
desarrollo parcial de las actividades empresariales que generan valor al consumidor final.
Cultura Contable
Dado que el modelo contable colombiano data del año 1993 y se le reconocen falencias
importantes que impiden la toma de decisiones solo con la información contable y se deben
utilizar técnicas y metodologías financieras para lograr alcanzar los objetivos propuestos para
la información contable, por lo anterior se indaga sobre la satisfacción con el modelo contable
actual al que los encuestados manifiestan que en un 62% están satisfechos y el 63% tiene la
concepción de que la contabilidad actual es una herramienta para la toma de decisiones (ver
gráfica 9).
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Gráfica 9. Concepción o uso de la contabilidad actual (COLGAAP) por las PYMES del sector
de la construcción en Cartagena
Fuente: elaboración propia
Normas internacionales de información financiera
Y por último en presentar debilidad, el 76%, de las PYMES del sector de la construcción en
Cartagena aseguran que realizan valorizaciones (avalúos) de activos de la organización.
AMENAZAS
Procesos y estructura organizacional
Las NIIF son desarrolladas por la Fundación IFRS en el idioma ingles con traducción a
distintas lenguas, incluida el español; la traducción es realizada directamente por la Fundación
IFRS y suministrada por ellos mismos a los interesados.  En la actualidad existe mucha
información a nivel impreso y de la web, a nivel de formación de posgrados (principalmente
en seminarios) que tratan principalmente las NIIF Plenas y las NIIF para PYMES las dejan en
un plano muy superficial.  Al preguntar sobre los obstáculos que consideran serán los más
importantes la respuesta con mayor escogencia (34%) fue el acceso a la información
disponible de NIIF, y la complejidad de la nueva norma (15%) (Vea la siguiente gráfica).
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Gráfica 10. Principales obstáculos en la conversión a NIIF en el sector de la Construcción en
Cartagena.
Fuente: elaboración propia
Normas internacionales de información financiera
Las fuentes de financiamiento más importantes, para el giro normal de operaciones, ordenadas
de más importantes a la de menor importancia son (ver gráfica No.11):
Capital de trabajo 30%
Obligaciones financieras con bancos comerciales 27%
Obligaciones con instituciones estatales 13%
Prestamos con particulares 20%
Crédito con proveedores 10%
Gráfica 11. Fuentes de Financiamiento de las PYMES del sector de la construcción de
Cartagena
Fuente: elaboración propia
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Como se observa (gráfica 11), las fuentes de financiamiento externas con costo explicito
llegan al 60%, donde por factores de mercado financiero y condiciones pactadas hay un costo
que según NIIF para PYMES no podrá ser capitalizado y engrosará el gasto financiero de la
organización.
Como resultado de la encuesta, se establece el orden de los activos según el grado de
importancia en sus balances, quedando así:
Deudores 16%
Valorizaciones 16%
Disponible 15%
Inventario 11%
Propiedad planta y equipos 10%
Otros activos 9%
Diferidos 8%
Inversiones 8%
Intangibles 8%
Gráfica 12. Distribución de las cuentas del activo según su grado de importancia establecido
por las PYMES del sector de la construcción en Cartagena
Fuente: elaboración propia
De la anterior información se resaltaran dos cosas (gráfica 12), primero, que los tipos de
intangibles (de ese 9%) que reportan en sus balances son: gastos pagados por anticipado, en un
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91%, y cargos diferidos, en un 9%. Y segundo, ya se había establecido que las valorizaciones
eran una debilidad en la medida que la NIIF para PYME no permite hacer estos avalúos para
propiedad, planta y equipo, excepto en el balance de apertura, de manera que no podrán seguir
fortaleciendo el activo y el patrimonio a través de esta vía; y se observa el grado alto de
importancia que con la norma anterior se manejan las valorizaciones.
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5.2. Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF para las PYMES del
sector de la Construcción
Como se ha estudiado en el marco conceptual, las NIIF para PYMES integran 35 módulos o
secciones en donde se encuentran las normas contables que deben implementar las empresas
pertenecientes al grupo 2, estas normas contemplan: conceptos y principios generales,
definiciones y características de los estados financieros (incluyendo notas a los estados
financieros y políticas contables), clasificación, medición y reconocimiento de los
instrumentos financieros, clasificación, medición y técnicas de reconocimiento de activos,
pasivos, patrimonio, ingresos, costos, gastos y otros conceptos. Son normas aplicables a todo
tipo de organización, de cualquier actividad económica, es decir, son normas marco. Cabe
anotar que en el módulo 23 por tratarse del tema de los ingresos ordinarios la norma
discrimina, por actividades económicas, el tratamiento de medición, reconocimiento,
asociación y control específico.
A consideración de los investigadores y con la intención de ser específicos con la naturaleza
propia de la actividad y sector objeto de estudio, se plantea que la normativa de la NIIF para
PYMES propia del sector de la construcción se encuentra contemplada en la Sección o
Módulo 23 - Ingresos en Actividades Ordinarias. Cabe anotar que el contenido de esta sección
incluye, de forma general, el tratamiento contable de los ingresos de actividades ordinarias y
los costos relacionados con actividades de construcción, al igual que el tratamiento contable de
todos los ingresos según las actividades desarrolladas.  Así las cosas para el estudio de la
presente investigación se incluye la norma internacional de contabilidad (NIC) 11 que se
aplica para la contabilización de los contratos de construcción, de forma específica, en los
estados financieros de los contratistas, de las empresas pertenecientes al grupo 1 que aplican
las NIIF plenas.
Según queda definido en la sección 23 NIIF para PYMES, “un contrato de construcción es un
contrato, específicamente negociado, para la fabricación de un activo o un conjunto de activos,
que están íntimamente relacionados entre sí o son interdependientes en términos de su diseño,
tecnología y función, o bien en relación con su último destino o utilización. Generalmente, los
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contratos de construcción se establecen por un periodo superior a un año. Estos contratos
incluyen: prestación de servicios, construcción o restauración de activos y restauración de
ambientes”.
De acuerdo a lo establecido por la NIC 11 se distinguen dos tipos de contratos, a saber:
a) Contratos a precios fijos, el contratista acuerda un precio fijo, o una cantidad fija por
unidad de producto, y en algunos casos tales precios están sujetos a cláusulas de
revisión si aumentan los costos.
b) Contrato de margen sobre el costo, es en el que se reembolsan al contratista los costos
satisfechos por él y definidos previamente en el contrato, más un porcentaje de esos
costos o una cantidad fija.
Tratamiento contable de los contratos de construcción
Cuando el resultado de un contrato de construcción pueda estimarse con fiabilidad, una
entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias del contrato y los costos del
contrato asociados con el contrato de construcción como ingresos de actividades ordinarias y
gastos por referencia al grado de terminación de la actividad del contrato al final del periodo
sobre el que se informa. La estimación fiable del resultado requiere estimaciones fiables del
grado de terminación, costos futuros y cobrabilidad de certificaciones. Los principios
contables son aplicados en forma separada a cada contrato negociado específicamente.
 Ingresos de actividades ordinarias del contrato.
Los ingresos de las actividades ordinarias del contrato incluyen el monto inicial de los
ingresos de actividades ordinarias establecidos en el contrato, además de variaciones o
modificaciones en el trabajo, las reclamaciones y los pagos de incentivo establecidos, en la
medida en que sea probable que generen ingresos de actividades ordinarias y puedan medirse
con precisión.
 Costos del contrato.
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Los costos del contrato incluyen costos directamente relacionados con el contrato específico,
costos atribuibles a la actividad contractual general y que pueden asignarse al contrato, y otros
costos que pueden cargarse específicamente al cliente según las condiciones del contrato. Los
costos que se relacionan directamente con cada contrato específico incluirán:
 Costos de mano de obra en el lugar de la construcción, comprendiendo también la
supervisión que allí se lleve a cabo;
 Costos de los materiales usados en la construcción;
 Depreciación de las propiedades, planta y equipo usados en la ejecución del contrato;
 Costos de desplazamiento de los elementos que componen las propiedades, planta y
equipo desde y hasta la localización de la obra;
 Costos de alquiler de las propiedades, planta y equipo;
 Costos de diseño y asistencia técnica que estén directamente relacionados con el
contrato;
 Costos estimados de los trabajos de rectificación y garantía, incluidos los costos
esperados de las garantías; y
 Reclamaciones de terceros.
Algunos costos pueden ser atribuibles a la actividad contractual en general (costos indirectos
de la construcción), y pueden ser imputados a cada contrato específico.  Los costos que no
puedan ser atribuidos a la actividad de contratación, o no puedan ser distribuidos a los
contratos específicos, se excluirán de los costos del contrato de construcción. Entre tales
costos a excluir se encuentran:
o Los costos generales de administración, para los que no se haya especificado ningún
tipo de reembolso en el contrato;
o Los costos de venta;
o Los costos de investigación y desarrollo para los que, en el contrato, no se especifica
reembolso alguno; y
o La depreciación que corresponde a infrautilización, porque las propiedades, planta y
equipo no han sido utilizados en ningún contrato específico.
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Generalmente, los requerimientos se aplicarán por separado a cada contrato de construcción.
No obstante, ante ciertas circunstancias, es necesario utilizar el mismo criterio a los
componentes identificables por separado de un único contrato o a un grupo de contratos para
reflejar los aspectos fundamentales de un contrato o un grupo de contratos.
Si un contrato cubre varios activos, la construcción de cada activo deberá tratarse como un
contrato de construcción separado cuando:
 Se han presentado propuestas económicas separadas para cada activo;
 Cada activo ha estado sujeto a negociación separada, y el constructor y el cliente tienen
la posibilidad de aceptar o rechazar la parte del contrato relacionada con cada activo; y
 Pueden identificarse los ingresos de actividades ordinarias y los costos de cada activo.
Un grupo de contratos, con uno o más clientes, deberá tratarse como un único contrato de
construcción cuando:
 El grupo de contratos se negocia como un único paquete;
 Los contratos están tan estrechamente relacionados que son, efectivamente, parte de un
único proyecto con un margen de beneficios global; y
 Los contratos se ejecutan simultáneamente, o bien, en una secuencia continua.
Reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias y gastos del contrato
La cuestión fundamental al contabilizar los contratos de construcción es la distribución de los
ingresos de actividades ordinarias y los costos que cada uno de ellos genere, entre los periodos
contables a lo largo de los cuales se ejecuta. En particular, determinar cuándo el resultado del
contrato puede calcularse con precisión.
El reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias y gastos con referencia al grado de
realización del contrato es, a menudo, denominado método del porcentaje de terminación.
Bajo este método, los ingresos derivados del contrato se comparan con los costos del mismo
incurridos en la consecución del grado de realización en que se encuentre, con lo que se
revelará el importe de los ingresos de  actividades ordinarias, de los gastos y de las ganancias
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que pueden ser atribuidas a la porción  del contrato ya ejecutado. Este método suministra
información útil sobre la evolución de la actividad del contrato y el rendimiento derivado del
mismo en cada periodo contable.
Métodos de reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias y gastos del
contrato.
Una entidad determinará el grado de realización de un contrato de muchas formas.  La entidad
utilizará el método que mida con mayor fiabilidad el trabajo ejecutado. Dependiendo de la
naturaleza del contrato, los métodos posibles incluyen:
a) La proporción de los costos incurridos por el trabajo ejecutado hasta la fecha,
en relación con los costos totales estimados. Los costos incurridos por el
trabajo ejecutado no incluyen los costos relacionados con actividades futuras,
tales como materiales o pagos anticipados.
b) Inspecciones del trabajo ejecutado.
c) La terminación de una proporción física de la transacción del servicio o del
contrato de trabajo.
Otras consideraciones para el reconocimiento de los contratos de construcción:
 Una entidad reconocerá los costos relacionados con la actividad futura de la
transacción o el contrato, tales como materiales o pagos anticipados, como un activo si
es probable que los costos se recuperen.
 Una entidad reconocerá inmediatamente como gasto cualquier costo cuya recuperación
no sea probable.
 Cuando el desenlace de un contrato de construcción no pueda estimarse con suficiente
fiabilidad:
a) una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias solo en la medida en
que sea probable recuperar los costos del contrato incurridos, y
b) la entidad reconocerá los costos del contrato como un gasto en el periodo en que se
hayan incurrido.
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 Si la cobrabilidad de un importe ya reconocido como un ingreso de actividades
ordinarias de un contrato deja de ser probable, la entidad reconocerá el importe
incobrable como un gasto y no como un ajuste del importe de ingresos de actividades
ordinarias del contrato.
Ejemplo de medición en los contratos de construcción
A continuación se presenta ejemplo práctico tomado de Greuning (2005), basado en supuestos
sobre el tema de ingresos de actividades ordinarias por contratos de construcción para analizar
el reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias y gastos del contrato.
La empresa Constructora Omega Inc. inició un contrato a 4 años para construir una represa.
Las actividades comenzaron en febrero de 2013.
Constructora Omega Inc.
Características del contrato
Duración 4 años
Inicio actividades Febrero 2013
Precio total del contrato $12.000.000
Costo presupuestado $9.500.000
Información adicional: En el acuerdo de construcción el cliente acordó
aceptar aumentos de las tarifas salariales
adicionales al precio del contrato.
La siguiente información se refiere a actividades del contrato para el año financiero terminado
el 31 de diciembre de 2013
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Costos para el año 2013
Materiales $1.400.000
Mano de obra $800.000
Gastos generales de operación $150.000
Subcontratistas $180.000
Estimaciones actual de los costos de contrato totales indica lo siguiente:
Materiales $180.000 más de lo esperado
Costos Laborales $60.000 más de lo esperado
Tasas salariales mayores $240.000 más de lo esperado
Gastos operacionales $30.000 ahorro esperado
Variación al contrato original solicitado por el cliente
Aumento al precio del contrato $900.000
Costo total extra $750.000
Para finales de 2013, el certificado indica que el contrato se encuentra en una etapa de
realización del 25%
Se requiere: determine la utilidad a la fecha, con base en:
 Opción 1: La proporción de los costos incurridos por el trabajo ejecutado hasta la
fecha, en relación con los costos totales estimados.
 Opción 2: Inspecciones del trabajo ejecutado.
Cálculos:
Costos del contrato a la fecha
Materiales $1.400.000
Mano de obra $800.000
Gastos generales de operación $150.000
Subcontratistas $180.000
Total $2.530.000
Costos totales estimados revisados
Estimación original $9.500.000
Materiales $180.000
Mano de obra $300.000
Gastos generales de operación -$30.000
Costo total extra $750.000
total $10.700.000
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Ingresos ordinarios del contrato (estimación revisada)
Monto Original $12.000.000
Mano de obra (aumentos laborales) $240.000
Aumento al precio del contrato $900.000
Total $13.140.000
Reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias y gastos del contrato.
Basado en la proporción de los costos incurridos por el
trabajo ejecutado hasta la fecha, en relación con los costos
totales estimados:
Se utiliza la formula: (costos a la fecha/costos totales)*ingresos ordinarios del contrato
Costos del contrato a la fecha $2.530.000
Costos totales estimados revisados $10.700.000
Ingresos ordinarios del contrato $13.140.000
Ingresos ordinarios del contrato a 31/12/ 2013 $3.106.935
Basados en la inspecciones del trabajo ejecutado.
Ingresos ordinarios del contrato $13.140.000
Porcentaje certificado de ejecución 25%
Ingresos ordinarios del contrato $3.285.000
La utilidad del contrato reconocido para el año terminado el 31 de diciembre de 2013:
Opción 1 Opción 2
Ingresos ordinarios del contrato $3.106.935 $3.285.000
Cotos del contrato a la fecha $2.530.000 $2.530.000
Utilidad del contrato $576.935 $755.000
Como se observa en el ejemplo anterior se determina el grado de realización de un contrato de
dos formas.  En la opción 1 se utiliza el método basado en la proporción de los costos
incurridos por el trabajo ejecutado hasta la fecha, en relación con los costos totales estimados,
el ingreso ordinario es menor dado que se tienen en cuenta los costos totales estimados
(revisados).  Para calcular el ingreso ordinario del contrato según la opción 1, se toman los
costos del contrato a la fecha de corte y se divide entre los costos totales estimados revisados
obteniendo un factor que se multiplica a los ingresos ordinarios del contrato.
En la opción 2 se mede el ingreso ordinario por el método basado en la Inspecciones del
trabajo ejecutado.  Para lo cual se necesita la certificación del grado de avance o etapa de
realización de la obra en la fecha de corte.  En ese orden de ideas, al ingreso ordinario del
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contrato se le aplica el porcentaje de la inspección del trabajo ejecutado y se obtendrá el
ingreso ordinario del contrato a la fecha de cierre.
Como se mencionó anteriormente, la empresa utilizará el método que mida con mayor
fiabilidad el trabajo ejecutado.
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5.3. El papel que cumplen las NIIF en la gestión estratégica en las PYMES del sector
de la construcción de Cartagena
Para definir la gestión que desarrollan por las PYMES del sector de la construcción de la
ciudad de Cartagena se practicaron entrevistas dirigidas a detallar la gestión y los procesos
organizaciones que desarrollan, actualmente, las empresas pertenecientes a ese sector de la
economía cartagenera, haciendo énfasis en los procesos y procedimientos que sufrirán
cambios significativos por la conversión a normas contables internacionales. Por lo cual se
entrevistaron a dos contadores públicos y a un asesor externo para la conversión a NIIF
vinculados a empresas constructoras.
Con toda la información obtenida y los apartes de las entrevistas se hará una aproximación que
permita determinar el papel que cumplen las NIIF en la gestión estratégica de las empresas
PYMES del sector de la construcción; la información se ha subdividido por áreas y procesos
claves en la organización para efectos de alcanzar los objetivos propuestos.
Área de planeación y presupuesto de Obra
El proceso de planeación y presupuesto de las obras es manejado por los arquitectos,
ingenieros, el director general de obras o gerente. Cuando hay financiación externa con tipos
de créditos específicos para los constructores se incluyen personal externo y peritos que
evalúen el presupuesto contra el valor desembolsado. En la fase de ejecución, se miden las
etapas de las obras desde el presupuesto donde dividen en dos grandes etapas: pre operativo y
la ejecución de la obra.
Los presupuestos de obra son detallados, cada producto físico es costeado y se maneja: valor
unitario, cantidad y valor total.  Los avances son analizados, de forma manual o por medio de
sistemas especializados – según el manejo operacional de la empresa - que de acuerdo a la
programación de fechas permiten evaluar qué cantidades y qué valores se han utilizado.
La información que se emplea para la confección de los presupuestas se subdivide por los tres
elementos del costo (mano de obra, material directo y costos indirectos de fabricación), donde
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para el caso de la mano de obra cuentan con el personal de planta y los contratistas, con los
que han trabajado en otras obras, que a su vez tienen su propio personal. Para el material
directo cuentan con proveedores específicos con convenios de precios, descuentos especiales,
formas de pago flexibles y manejan las compras anticipadas para garantizar precios
favorables. En el caso de los costos indirectos se incluyen: depreciación y gastos financieros
por intereses sobre créditos.
El seguimiento al presupuesto es permanente, indistintamente de la forma de hacerlo; se va
controlando cada etapa de la obra, con relación a los insumos y materiales utilizados en cada
etapa, personal necesario, etc. Y se va evaluando la etapa de acuerdo con el avance de la obra.
Cuando el proyecto es financiado por bancos hay doble control porque la entidad financiera
envía a un personal especializado a evaluar el avance de la obra contra el proyecto de
inversión y el presupuesto presentado inicialmente al establecimiento de crédito.
Área de Administración del proyecto
En un contrato de construcción se incluyen presupuestalmente un rubro para la administración
del proyecto que varía según la estructura de la organización y las políticas internas de la
empresa, por ejemplo, en una de la empresa entrevistada que maneja proyectos propios sí
incluyen en el presupuesto el rubro de administración.  La otra empresa entrevistada no
incluye en el presupuesto el rubro de administración.
El rubro de administración se materializa en la ejecución de la obra incluyendo conceptos
como: honorarios de los arquitectos, servicios públicos, parte de papelería, arrendamiento,
seguridad social de los trabajadores que están en el proceso.
Para la administración de los proyectos las organizaciones manejan un software especializado
para el sector de la construcción, algunas solo manejan programas de diseño y otras, además,
también manejan sistemas de control de obra.  Cuando las empresas no tienen software
especializado, de ningún tipo, como el caso de una de las empresas entrevistadas, gestionan la
información de las obras en ejecución a través de plantillas de Excel diseñadas según el
criterio y la necesidad de la empresa.
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En cuando a la estructura organizacional establecida para la ejecución de un proyecto de
construcción, se encuentran variados modelos entre las empresas entrevistadas, como
seguidamente se detalla:
 Director de obra, arquitectos e ingenieros residentes, compras, ingeniero de control de
costos y presupuesto, obreros, oficiales de obra. Administrativamente: administrador,
secretarias, contador, revisor fiscal, nomina, asistente contable.
 El gerente tiene arquitectos y diseñadores que hacen el diseño y después se lleva la
propuesta a la constructora, donde se reúnen con la arquitecta - gestora de proyectos, le
exponen la idea, ella comienza hacerle las recomendaciones y se reestructura la idea y
en equipo con el ingeniero eléctrico y el ingeniero civil (ese es el grupo y el gerente)
son los que arman un proyecto y lo presupuestan. La administración de la obra
incluye: área contable, calidad y administración, que se involucra en la obra en la etapa
de ejecución del proyecto. Esta empresa tiene el siguiente organigrama de proyecto:
Gráfica 13. Organigrama del proyecto de la organización Constructora J.H. & CIA SA
Fuente: Constructora J.H. & CIA SA
Cabe anotar que el organigrama de proyectos (grafica No.13) varía de acuerdo con la
naturaleza del proyecto, según información suministrada por la empresa.
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Por otro lado, el organigrama de esta empresa es el siguiente:
Gráfica 14. Organigrama de la Organización Constructora J.H. & CIA SA
Fuente: Constructora J.H. & CIA SA
Área de Inventarios de materiales e insumos
El proceso de control de inventarios se realiza de diferentes maneras, según la organización de
la empresa: Cuando la empresa maneja software especializado el sistema es alimentado y es la
base para la realización de inventarios físicos, periódicos. Y en las empresas que no tienen
software manejan formatos para el control de materiales y son la base para la realización de
los inventarios físicos. Cabe anotar, que en las empresas entrevistadas no está establecida la
frecuencia de tiempo de los inventarios físicos y quedan a libre decisión de la persona
responsable del área.
En el control de materiales e insumos se discriminan los consumos por centros de costo y en
algunas empresas constructoras también utilizan subcentros de costos para especificar los
materiales e insumos de acuerdo al nivel de avance de la obra y las partes de la obra.
La información de los inventarios de materiales e insumos se reporta por medio de informes,
que si la empresa tiene un software de control de obras, este generara el informe, y en caso de
no tenerlo el informe se realiza manual.  El reporte de los inventarios de materiales e insumos
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que debe realizarse de forma oportuna para que sea una herramienta para la toma de
decisiones, por ejemplo una de las empresas entrevistadas lo reporta semanal a contabilidad y
en la otra empresa entrevistada el reporte es solicitado por contabilidad cada vez que se van a
revelar estados financieras (seis meses o anual) o al finalizar el proyecto.
Área de Contabilidad
De acuerdo con la información obtenida de las empresas constructoras entrevistadas, según su
organización interna así serán los registros contables desarrollados. Por ejemplo, si se desea
ilustran los registros contables que se desarrollan en su empresa durante todo un proyecto de
construcción propio manejado directamente seria: Se maneja la 14 - Inventarios de Contrato
de construcción, discriminando el IVA, practicando retención en la fuente retención según el
caso y se causa la 22 - Proveedores. En el momento del pago si existe un anticipo se cruza. Y
cuando ya se vende el proyecto, todo a la 61 - Costo de Venta, proporcionalmente.  Ahora
bien, cuando la administración de los proyectos está a cargo de una fiducia, no se manejan
cuentas de resultado y por lo tanto no tienen el estado de pérdidas y ganancias.
El Flujo de los soportes e información desde y hacia el área contable cuando inicia y termina
un contrato de construcción, es el siguiente: todo proyecto es producto de un contrato de obra
y de él se desprenden una serie de soportes, tales como: facturas, cuentas de cobro, contratos
con contratistas, planillas de liquidación de aportes a seguridad social y aseguradora de riesgos
laborales.  Cada soporte es recibido en distintas áreas, por ejemplo, las empresas pequeñas
facturan y entregan los bienes en el lugar de la obra y las empresas grandes, por lo general,
entregan los bienes con remisión en el sitio de la obra y la factura la entregan en la sede
principal de la constructora. Para finalizar el proceso contable, al terminar la obra, todos los
costos deben estar legalmente soportados.  En una de las empresas entrevistadas se presenta la
perdida de las facturas de venta que son recibidas en obra generando dificultades legales desde
el punto de vista contable y fiscal.
Proceso de ingresos y costos
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La manera como se causan y la frecuencia de los ingresos en las empresas de construcción
varían de acuerdo con las políticas internas de las mismas y de acuerdo al tipo de proyecto que
se esté ejecutando.
Cuando son proyectos propios, se observó en las empresas entrevistadas, que se dan dos
maneras de causación: la primera es causar todo al costo y al vender el proyecto, se asocian el
costo con el ingreso obtenido. La segunda, se financia el proyecto por medio de créditos
constructores y los recursos se manejan por medio de una fiduciaria. Al final del proyecto se
procede a la facturación y solo hasta esa fecha (entrega de apartamentos), es que la fiducia les
da el rendimiento final del proyecto.  Ahora bien, cuando existe un contrato de construcción
con un tercero, se va cargando al costo todos los pagos realizados por materiales, mano de
obra y CIF y cuando se factura se da de baja todo el costo.
El reporte de los costos de la ejecución del proyecto varía de acuerdo a los procedimientos de
la constructora. Según las empresas entrevistadas, en una no incluye la especificidad de los
elementos del costo; y en la otra empresa entrevistada, la gerencia, hace un reporte que no solo
incluye los tres elementos del costo si no que llega a un grado de detalle, clasificando por
centro de costo y subcentros de costos.
Un costo indirecto de fabricación, como lo es la depreciación de los activos fijos, se manejan
de varias formas, desde su parte operativa, que pueden ser por liquidación manual o por
liquidación a través del software.  En las empresas entrevistadas la depreciación se calcula y se
incluye como costo de la producción de forma global.
Los ingenieros y demás personal operativo clave de los proyectos no conocen sobre el sistema
de costeo que ellos mismos manejan y controlan muy bien. Los costos desde el presupuesto
hasta la ejecución de los mismos, son monitoreados según el estado de avance en obra contra
lo presupuestado.  Pero al preguntar si conocen los sistemas de costo que se reconocen en la
contabilidad y que irán a ser revelados en los estados financieros, los desconocen totalmente.
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Para el proceso y los insumos que se emplean en la organización para establecer el precio de
un contrato de construcción de una obra propia, el gerente o director de la obra hace el análisis
del costo de los materiales, contratistas, financiación, mano de obra y define el precio del
contrato.  En una de las empresas entrevistadas se analiza también el tercero que solicita la
obra.  En caso de que el contrato es por medio de participación en una licitación se presenta el
presupuesto manejando un margen de contribución antes de IVA, que viene siendo su
ganancia.
Proceso de control de información de los proyectos
Los controles de información de los proyectos, tales como: inventarios de materiales e
insumos, averías y mantenimientos de maquinarias, reporte de personal que labora en la obra,
cambio de proyectos para las maquinarias empleadas, avances en la construcción propiamente,
etc. varía de acuerdo con la estructura organizacional empleada en la empresa, por ejemplo, en
una de las empresas entrevistadas el manejo de las maquinarias es realizado por una persona
calificada, quien se encarga de los mantenimientos, traslado y arrendamientos de las mismas.
Los reportes de personal, dado que se trabaja con contratistas, es manejado de forma
simultánea por los contratistas para efectos del pago de salarios como por la arquitecta
residente y el personal encargado de seguridad física para efectos de seguridad social.  En
ambas empresas encuestadas los controles de información de proyectos son manejados por
personal capacitado, como: ingenieros, arquitectos y los mismos contratistas.
Ahora bien, se concluyó que los cambios que consideran se deben realizar su organización
para hacer frente a los requerimientos que traen consigo las NIIF, son las siguientes:
1. Hay que armar toda la contabilidad de nuevo.
2. Disposición al cambio, comenzando por la gerencia
3. Implementación de procesos relacionados con calidad.
4. Cambio del software con módulos amplios adaptados para una constructora
5. Evaluar la alta contratación a través de administración delegada.
6. Los sistemas de medición de costos.
7. Definición de políticas contables.
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8. Concientización al empresario que el valor que prima es a precio de mercado.
9. La parte tributaria a mediano plazo es un tema de mucho análisis y cambios.
Con base en lo anterior se puede precisar que la conversión a Normas Internacionales de
Información Financiera es un proceso que ha servido, desde su fase preparatoria, para
diagnosticar y evaluar la gestión administrativa y contable de las PYMES del sector de la
construcción en Cartagena y evidenciar que muchos de los procesos y operaciones tienen
falencias significativas que, para no evidenciarla en los estados financieros actuales, alejan a la
información contable de la realidad económica, administrativa y financiera de la empresa.
Quedan en evidencia la falta de controles y salvaguardas de los activos de la organización, por
ejemplo de los inventarios.  De igual forma en el proceso de implementación de la conversión
a NIIF permite, antes que implementar las políticas contables establecidas por la gerencia,
reestructurar procesos, procedimientos y rutinas organizacionales que contribuyan a un
manejo armonioso y provechoso de las nuevas normas contables, aprovechando al máximo la
inversión en tiempo, dinero y recursos humanos, físicos, incluidos los tecnológicos, que han
tenido la oportunidad de hacer para hacer frente a la transición a NIIF.
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5.4. Estrategias para la gestión del cambio organizacional por la conversión a NIIF de
las PYMES del sector de la construcción de Cartagena
De acuerdo con el análisis realizado a distintos modelos de gestión del cambio organizacional,
se decide aplicar el modelo de Kurt para analizar el cambio organizacional que produce la
conversión a normas internacionales de contabilidad y presentar las estrategias necesarias para
que la organización se estabilice, ajuste sus áreas y al implementar las NIIF puedan lograr
“mejorar la productividad, la competitividad, y el desarrollo armónico de la actividad
empresarial”, tal como lo consagra la Ley 1314 de 2009 en su artículo 1º.
Según Kurt, en las organizaciones cuando se produce un cambio es porque se presentó una
modificación de las fuerzas que mantienen el comportamiento de un sistema de forma estable.
Existen fuerzas que favorecerán o no el proceso de cambio.  Con relación al tema en estudio se
identifican las siguientes variables:
 Situación actual:  Sistema contable bajo normas contables colombianas – COLGAAP
 Cambio: Conversión a Normas Internacionales de Información Financiera
 Fuerzas impulsoras:  Estado colombiano
 Meta por alcanzar:  Sistema contable bajo normas internacionales - NIIF
Los tres pasos definidos por Lewin Kurt son: descongelar, el cambio y re-congelamiento. En
ese orden de ideas, y haciendo un símil con el proceso de convergencia se observa que el
Gobierno estableció un cronograma de actividades a desarrollar en todo el proceso de
convergencia, el cual consta de las siguientes etapas: evaluación y preparación, aplicación y
comparación, y adopción definitiva.
A continuación se aplicarán los pasos del modelo a las PYMES del sector de la construcción
en Cartagena son:
1. Descongelar: Evaluación y Preparación
El proceso de descongelar inicia en el año 2009 cuando el Gobierno Nacional legisla con la
Ley 1314 sobre la obligatoriedad de converger a normas internacionales, desde ese momento
se crea la necesidad de abrir la conciencia al cambio de sistema contable; como es lógico se
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inicia el proceso de resistencia principalmente en los contadores públicos. El proceso de
convergencia inicia con cambios administrativos y procedimentales en los organismos de
vigilancia, regulación y control de la contabilidad, Consejo Técnico de Contaduría Pública y
Junta Central de Contadores.
Siguiendo al experto consultado: “Todo proceso de cambio está obviamente asociado a las
personas que son las que de alguna manera pueden facilitar el proceso o por el contrario
pueden presentar una resistencia al cambio.  Para efectos de la implementación de NIIF se
debe iniciar con un proceso sensibilización frente el tema. Entendiendo por sensibilización
poder entender las normas internacionales más allá de lo contable propiamente y poder
entender el porqué del cambio que se está haciendo en el país y cuáles son las razones que
llevaron a Colombia a que se cambie de normatividad y cuáles son la ventaja o beneficios que
la norma ofrece para las organizaciones como una fuente más confiable de medir su factor
económico. Esa sensibilización se debe iniciar por la gerencia que es el actor fundamental al
cual va dirigido el proceso porque de alguna manera direcciona y condiciona el actuar de las
otras personas. En organizaciones donde la gerencia no se involucre, no se forme, no se
instruya en el tema desde el inicio ese es un proceso que tiende a fracasar. La gerencia debe
tener la disposición y pertenecer al primer grupo que esté dentro del proceso.  Entonces la
primera estrategias es el desarrollo de un proceso de sensibilización, que si es necesario lo
debe dirigir personal del área social, psicólogos o sociólogos que apoyarán a manejar el tema
del cambio, como tal, indistintamente que sea para un proceso NIIF, como apertura, como
cambio de mentalidad, como abrirse a nuevos paradigmas”.
Resulta interesante, aunque parezca paradójico, que las NIIF en principio son normas de
información financiera que es una forma más refinada, de decir normas contables. Las NIIF
son normas contables más exigentes porque esté más enfocada a lo financiero.  En ese orden
de ideas, se podría pensar de que el área de contabilidad y los contadores tendría una mejor
disposición frente al tema y deberían ser unos facilitadores del proceso, sin embargo en la
práctica ha sucedido muchas veces lo contrario, mientras que la gerencia y otras áreas de la
organización asisten a la sensibilización, entienden el tema, se identifican con el tema, hacen
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aseveraciones puntuales, a los contadores les ha costado más y ha sido un primer obstáculo;
las razones de esto son varias, y se enumeraran seguidamente:
I. El hecho de que la gente aun tenga una mentalidad tributaria específicamente el área
contable que es la más involucrada en el proceso. Están familiarizados con un modelo,
ya están acostumbrados hacer algunas cosas de una manera.
II. El hecho de que la contabilidad que están llevando no está no está lo suficientemente
soportada como para resistir una auditoria que genere una información confiable para
pasar a NIIF. Tienen un pensamiento tributarista extremadamente marcado, la
contabilidad no se mueve, no se afecta, no se corrige si no se tiene en cuenta el efecto
tributario que pueda tener eso, si no hay una norma tributaria que regule ese actuar.
Entonces, esa mentalidad hacia lo legalista, hacia lo tributario ha generado un
obstáculo fundamental a la hora de implementar estos procesos porque el contador es
el que más demora, paradójicamente, en hacer esa transición. Las NIIF son un modelo
distinto, un modelo más pensado en lo económico que pensado en lo tributarista. Ese
es, tal vez, el punto más neurálgico a la hora de la implementación. La contabilidad
que se trabaja en las empresas entrevistadas, muchas veces, no reúne los requisitos de
una contabilidad mínima para hacer la convergencia a NIIF que requiere muchos
detalles. Por ejemplo, para el inicio de la etapa de aplicación, se requiere de un balance
a 31 de Diciembre con unas cuentas y se supone que esas cuentas no son más que el
resumen de un detalle; la empresa debería tener un control, un seguimiento sobre eso y
cuando se pide ese detalle, que soporten los saldos de determinadas cuentas como:
propiedad, planta y equipos, algunos deudores, algunas cuentas por pagar, se encuentra
que la empresa no tiene control de eso, no tiene respuestas a ciertas cifras y eso atrasa
los procesos porque la información no es consecuente. Entonces están acostumbrados a
tener una contabilidad y la tal contabilidad no está bien llevada. Casos, por ejemplo
como, encontrar depreciaciones globales, depreciaciones que no están amparadas en
activo por activo y que cuando se empieza a desmenuzar se encuentra que puede que
hayan depreciado de más, también se encuentran activos que nunca han sido
depreciados, porque como no hay un seguimiento particular. Cabe anotar, que los
obstáculos antes citados no son necesariamente producto de las NIIF porque esos
errores, esas falta de información o ese desorden, si se puede decir, son ajustes que hay
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que hacer en la misma contabilidad colombiana porque se requiere que el balance que
se vaya a convertir a NIIF sea un balance aterrizado a lo que realmente existe,
indistintamente que se esté trabajando con otro modelo.
2. El cambio: transición y comparación
La etapa de cambio inicia con la definición de políticas contables, en dos sentidos: políticas
contables para la conversión a NIIF por primera vez y las políticas contables que serán las
definitivas y se aplicaran seguidamente en la organización.  En esta etapa se debe elaborar el
balance inicial a enero 1 de 2015, caso grupo 2. En esta fase se comparan los procesos y
procedimientos que se desarrollan en áreas organizacionales antes de la conversión contra los
requerimientos y reestructuraciones presentadas por la conversión a NIIF.  A continuación se
presentan áreas y procesos que deberán sufrir cambios en el proceso de implementación, de
acuerdo a lo rescatado del experto consultado:
Sistemas de información
Son claves porque en el marco de lo que está sucediendo en Colombia y como ha pasado en
otros países el modelo actual de contabilidad, como se decía altamente marcado por la
tributaria, pues no desaparece es un modelo que hay que continuar haciendo, se sigue el
trabajo que ya se tenía y adicionalmente hay que trabajar NIIF, entonces la empresa se
encuentra frente a que una misma operación; una misma transacción hay que reflejarla en dos
modelos de contabilidad, o sea, de dos maneras, por lo que es muy engorroso, muy
complicado, que una empresa digite dos veces la misma operación, porque eso es duplicar
esfuerzos, de ahí que la característica de los software es que deben proveer la herramienta para
que bajo una misma captura de información se pueda alimentar de alguna manera ambos
libros, tanto el libro colombiano como el libro bajo NIIF, y eso necesariamente facilita mucho
trabajo. Los software que actualmente la empresa están usando, obviamente, no tienen esa
capacidad dual, por así decirlo, porque no era la necesidad de las empresas hasta hace poco y
actualmente las casas de software, la mayoría, ya tienen una versión bajo NIIF y eso lleva a
que necesariamente el cambio de normas contable requiera de una inversión importante
porque estos software tiene un precio diferente y el costo es mayor que los software normales.
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Algunas casas de software no han actualizado plenamente su sistema y la empresa frente a eso
se encuentra con una dificultad mayor porque tienen que hacer un cambio de software, porque
si la casa de software no le brinda una respuesta entonces hay que buscar a otra para trabajar
esas dos contabilidades. Ahora bien, también existen software económicos, software que
tienen la posibilidad de hacer el trabajo con las dos contabilidades pero que son más
económicos y si se quiere cambiar de software al mismo tiempo que están haciendo el cambio
a NIIF, caso no aconsejable, porque serán dos proyectos a los cuales se enfrenta la empresa, el
proyecto de cambio de norma contable, como tal,  que de por si es engorroso y el proyecto de
cambio de software que implica montar saldos iniciales, volver a capacitar y que
perfectamente directamente la combinación de ambos te pueden llevar a que te quedes sin
contabilidad por un tiempo relevante, sin bases para declarar y pagar de impuestos corriendo
riesgos innecesarios. Se han dado alternativas para ello, nos muestra la importancia que tienen
los software para ello, es un tema neurálgico, sin software no se puede montar contabilidad
bajo NIIF y por lo tanto es una inversión que quieran o no quieran la empresa tiene que hacer,
que podría ahorrar si se cambia a unos más económico pero acabo de decir que el costo
beneficio no justifica ese riesgo.
Sistemas de costeo
Como quiera que el objeto de estudio son las empresas constructoras, el proceso de costo en
este tipo de actividades es fundamental porque de alguna manera ellos están fabricando un
producto por lo tanto incurren en los tres elementos del costo: mano de obra, materia directo y
CIF. Se pensaría que las constructoras deberían ser un poco más rigurosas en ese sentido, tanto
los costos antes o los costos en ejecución. Usualmente las obras se licitan o se presenta al
cliente un presupuesto de cuánto puede costar y demás. Presupuestos que son producto de un
proceso de costeo serio que se base en la historia de la empresa y en sus sistemas de
información pero que también considera los requerimientos de la nueva obra para proyectar lo
que podrían ser los costos; al mismo se esperaría que durante la ejecución de la obra la
constructora fuera monitoreando el avance de esos costos en función de lo que presupuestó
con el detalle necesario para poder determinar planes de ganancia, renegociar valores con el
cliente en el caso de que la obra resulte de una dimensión mayor a la prevista.
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En la práctica encontramos que buena parte de estas constructoras no tienen un sistema
riguroso de costeo, no manejan un buen manejo del control del inventario de las existencias, el
tema de la mano de obra no esta tan claro y mucho menos el tema de los CIF en cuando a
depreciación de la máquina, en cuanto a energía, en cuanto a supervisión y otros costos,
entonces de alguna manera están haciendo una presupuestación, una planeación financiera sin
información aterrizada que hace que las estimaciones sobre las que trabajen tengan un alto
grado de subjetividad.  Ese escenario frente a las NIIF definitivamente no es conveniente, de
hecho no es posible; la NIIF permite hacer estimaciones de costos y de ingresos y de hecho
hay unos métodos para eso pero tienen que estar muy bien soportados y eso necesita de un
sistema de información en el caso de costos que pueda brindar esa información necesaria para
eso, entonces dentro de los cambios importantes que se deben dar a nivel de las constructoras
está el afinar ese proceso de costeo.
Propiedad, planta y equipos
El activo fijo en realidad no sufre cambios, porque la norma no viene a modificar la realidad
financiera de la empresa sino que viene a tratar de que reconocerla mejor, más bien la forma
como está organizada la empresa en relación a su propiedad, planta y equipos podría sufrir
unos cambios importantes en primera instancia porque la norma pide una serie de datos que
usualmente no se manejan. Estas constructoras suelen tener activos mayores, como
retroexcavadoras, como tornos, etc. y estos activos bajo la luz de la norma internacional deben
ser analizados por sus partes significativas y éstas pueden tener vidas útiles distintas, razón por
la cual la depreciación no va a ser uniforme para toda la maquina sino a través de sus
diferentes partes.  En la contabilidad colombiana no es así, los activos son uno solo con una
sola vida útil, esta a su vez suele ser colocada con bases fiscales, entonces cuando la empresa
compra un activo mayor es relativamente fácil llevarlo a la contabilidad colombiana porque no
es mayor información la que se requiere. Ahora, con normas internacionales a la factura de
compra hay que acompañarla con un informe o ficha técnica del activo donde ya sea personas
internas o externas a la organización brinden la información de estas partes significativas, de
sus vidas útiles estimadas, de su valor residual, si es posible, de la necesidad de instalar o
desinstalar que a su vez tienen unos costos que también deben ser incluidos.  Entonces en las
empresas contracturas, tienen que haber personas con una idoneidad para pronunciarte frente a
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estos activos cada vez que se compren, se modifiquen, se arreglen, se deterioren y que en esos
eventos se debe generar un informe con base en un formato en específico que debe reportarse
a contabilidad para que se pueda cumplir con un criterio como: el reconocimiento inicial, el
reconocimiento posterior que implica la depreciación, y el cálculo del deterioro que son
conceptos que en Colombia no manejábamos y que ahora la norma lo está exigiendo. Ese rol
dentro de las empresas no existe en la actualidad y la organización tiene que identificar la
persona que lo va a cumplir, los requerimientos, la formación que debe tener esa persona para
poder cumplir con esos datos y ajustar sus procedimientos de información y de calidad para
que se garantice que a contabilidad lleguen, oportunamente, esos reportes y se puedan hacer
las afectaciones contables del caso.
Inventarios, costos e ingresos.
De alguna manera ya anteriormente se mencionó un poco sobre ellos y los inventarios en estas
entidades se pueden enfocar desde dos perspectivas: está el inventario propiamente dicho o de
materiales para la construcción, este inventario no sufre cambios, solo que hay que tener en
cuenta que debe haber un rigor mayor frente a este inventario para efectos de control, para
efectos de información, porque por ejemplo se pueden encontrar dos fenómenos que no están
bien y que se deben corregir: el primer fenómeno es que en algunas ocasiones la empresa
compra materiales para la obra y estos materiales no se van a usar en un mismo único periodo,
mes o trimestre, sino que se van a ser usados en todos estos trimestres hasta que se agoten y
como no llevan un control de existencias entonces lo que hacen, en algunos casos, es cargarlo
todo al costo del periodo lo cual no es correcto porque en el periodo no se está agotando todo
ese inventario, al no llevar, un control de entradas y salidas, eso no permite tener una
asignación mejor, periodo a periodo, del consumo de los materiales.
La otra situación que hay que considerar con los inventarios de materiales es que, en algunos
casos, hay obras que no son conexas y por lo tanto no se pueden agrupar pero que pueden
utilizar el mismo tipo de materiales, entonces si no se lleva un control adecuado de las
existencias es probable que alguna obra te quede subsidiada por otra porque le estas cargando
el material indebidamente, no estás haciendo el prorrateo correcto sobre la base de los
consumos reales. Entonces, en materia de materiales los cambios no digamos que son
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propiamente exigidos por la NIIF porque aun en norma colombiana deberíamos tener un rigor
frente a eso, el asunto es que, ahora bajo NIIF, las estimaciones deben estar bien soportadas
por lo que ese tipo de desorden no es forma de soportar las estimaciones. Cuando una
estimación en la NIIF no está bien calculada porque no se lleva un buen sistema de inventarios
ya deja de ser estimación y pasa a ser error, y el asunto es que los errores hay que corregirlos
retrospectivamente y eso te puede hacer cambiar las cifras más adelante y es complicado que a
un cliente se le vaya a decir es que la obra costaba más porque no se le cargó unos materiales
que por error se impugnaron a otro proyecto que no era, y nuestra empresa se percató porque
el otro proyecto reclamó diciendo que porque tanto material si no se requiere.  La NIIF pide
que haya un mayor control sobre eso.
El otro tipo es el de obra en curso o de obra terminada, en producción de obras en proceso y
producto terminado. Acá hay unas variaciones porque nosotros en Colombia toda construcción
que haga una empresa de estas se trabaja como un inventario, se va manejando, por decir algo,
en la 14 – Inventario que es la cuenta de inventario hasta finiquite el proyecto y luego se
traslada al ingreso. En la normas internacionales eso sufre un cambio importante porque la
norma plantea que aquellos contratos donde el cliente tiene algún tipo de influencia sobre el
diseño para fabricar el producto y hay que hacer una serie de acciones sucesivas que van
interrelacionadas unas con otras, entonces en ese tipo de escenario no se debe trabajar
inventario, sino que más bien los costos de la fabricación deben ser llevados al estado de
resultados del periodo durante los que se incurre y por consiguiente por la norma de
asociación los ingresos, entonces, se avanza en la obra y se va registrando costos, se va
registrando gastos y de esa manera el inventario desaparece del balance. Se conserva todavía
la posibilidad cuando el cliente no tiene influencia sobre la obra o cuando se esté fabricando
finca raíz, edificios que no tienen un cliente definido, y, por lo tanto se está haciendo la
construcción para luego buscar los clientes, eso pasa con los apartamentos, con las casas de
viviendas de interés social, entonces allí vamos a tener también una incidencia sobre la forma
como se trabajan los ingresos, como se trabajan los costos y trabaja el inventario.
Talento humano
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Como se planteaba anteriormente, es fundamental porque obviamente los cambios son
implementados por las personas y si estas no están identificadas con el cambio, tiende a
fracasar el proceso, así sea obligatorio o necesario o puede resultar muchísimo más costoso
para la empresa. Antes se afirmó que la primera persona que se debe convencer del proceso y
entender la importancia es gerencia, y si no está en función del proceso lo demás no
funcionan.  Lo que ha sucedido con las empresas constructoras, que son PYMES, debieron
iniciar el proceso de cambio a normas internacionales el año pasado (2014) con las acciones
específicas que implican diagnóstico, capacitación, ajuste de su contabilidad, todo un año para
prepararse, para arreglar la casa de tal forma que cuando fuesen hacer el balance de apertura a
1 de enero de este año (2015) el proceso fuera mucho más fácil, pero a pesar de que los
contadores, en su mayoría, fueron conscientes de eso y estuvieron alertando a la empresa para
que el proceso se iniciara desde el año pasado, la mayoría no lo ha hecho, precisamente porque
gerencia o los dueños no estaban convencidos ni conscientes del cambio que implicaba hacer
las normas internacionales y de la necesidad de eso, y por ello dilataron hasta este año las
cosas, por ello este año están corriendo, porque ya están atrasados, porque están incumpliendo,
porque algunos tienen requerimientos de la Superintendencia de Sociedades y eso genera
sobrecostos, ya que deben buscar firmas que los asesoren en ese proceso y la demanda hace
que el precio los servicios crezcan porque muchas empresas están en eso y necesariamente se
encarece el proceso.  Aparte de eso hay que trabajar mucha información retrospectiva porque
hay que construir cosas del año pasado. La capacitación es una de las estrategias claves,
primero en sensibilización y segundo una capacitación contextualizada ya propiamente de
NIIF, con casos vivenciales y en lo posible con ejercicios de lo que ellos están viviendo,
porque en esa medida ellos van a poder identificarse mejor con la temática y van a poder
abrirse al cambio propiamente, lo que facilita el proceso de implementación.
Controles
Los controles crecen, con las normas porque como estas piden una serie de informaciones
adicionales para poder hacer imputaciones se requiere que el área que trabaje el tema de
control, bien sea control interno, auditoria interna, revisoría fiscal, pueda hacer un monitoria
mayor para validar que la empresa esté realizando los procesos como deben ser a fin de que la
contabilidad esté lo suficientemente soportada. Por ejemplo, si se compra un activo fijo tiene
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que llegar la ficha técnica del activo fijo y el área de control tiene que validar que las
imputaciones contables estén amparadas en este nuevo formato que antes no existía. Igual pasa
con otros procesos como por ejemplo, talento humano que también tiene unos nuevos
requerimientos.
Presupuestos de obra
Los presupuestos de obra, como se mencionaba antes, si no cuentan con un sistema de costeo
adecuado de alguna manera esos presupuestos pasan a ser subjetivos, tal vez con base en la
experiencia, un margen aproximado de ganancias; pero no necesariamente algo que este
técnicamente soportado; eso obviamente debe cambiar.  El otro cambio importante en los
presupuestos de obra, es si bien es cierto, se puede hacer una planeación muy general de los
ítem, de los productos físicos que la obra va a realizar no suele ser muy detallada porque se
entiende y se cree que el presupuesto de obra es la parte económica de los costos de ejecución.
La parte económica es muy importante, de hecho es uno de los tres métodos que tiene la NIIF
para estimar los ingresos, pero también existen otros métodos que son mucho más realistas
que los costos, que son los métodos de avance en obra física,  y esos métodos exige que
primero haya un seguimiento pormenorizado de lo que se ha ejecutado, de lo que se ha
construido en el periodo, pero también requieren de una estimación muy bien elaborada de los
productos totales que se supone va a entregar la obra para que con base en ese total y ese
detalle del periodo, se pueda estimar cuál es el porcentaje en que ha avanzado el contrato y,
con base en eso, hacer una estimación del ingreso. Entonces eso nos lleva a que los
presupuestos tienen que ser más realistas, tienen que ser mucho más detallados en la parte
física de tal forma que permitan hacer un seguimiento no solo económico sino también físico
del proyecto porque es uno de los criterios más relevantes a la hora de prorratear los ingresos,
periodo a periodo.
3. Re-congelamiento: Adopción definitiva
En la etapa final del proceso de cambio que corresponde al periodo 2016, para las PYMES
pertenecientes al grupo 2, el objetivo es que la organización esté procesando información,
desarrollando operaciones y tomando decisiones basadas en normas internacionales.  Los
reportes a los usuarios internos y externos (entidades de vigilancia y control, bancos,
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proveedores, clientes, etc.) se basarán en NIIF.  Entonces, todos los procesos y procedimientos
que sufrieron cambios y reestructuraciones se van a ir consolidando y fortaleciendo con la
práctica habitual según el giro de las operaciones de la empresa, de hecho ese personal que
mantenía algo de resistencia se va adaptando a la nueva normatividad.
Es importante tener en cuenta que la normatividad fiscal se fundamenta en la contabilidad
colombiana y por lo tanto se va seguir trabajando de forma dual, contabilidad bajo normas
locales para efectos fiscales y contabilidad bajo NIIF para todos los efectos restantes. Basado
en lo anterior, se resalta que prima la contabilidad bajo NIIF en relación la contabilidad para
efectos fiscales.
De acuerdo con el planteamiento anterior, las estrategias para la gestión del cambio
organizacional por la conversión a NIIF de las PYMES del sector de la construcción de
Cartagena clasificadas según los pasos definidos en el modelo de Kurt, son:
Descongelar
1. Sensibilización del talento humano, involucrando a todo el personal, y en especial a la
gerencia, para evitar una resistencia al cambio y motivar al personal a participar
activamente en el proceso de conversión.
2. Capacitación del talento humano, sobre las normas contables bajo NIIF que se
aplicarían en la organización según las actividades, principales y secundarias, y las
áreas funcionales del ente.
3. Reestructuración organizacional, iniciando con una revisión y evaluación de procesos
y procedimientos internos por área funcional, cambiando los que sean necesarios para
una medición, reconocimiento y control bajo NIIF.
El Cambio
4. Inversión en software contable, por cambio o por actualización dado que se manejaran
dos sistemas contables: bajo NIIF para efectos contables y bajo COLGAAP para
efectos tributarios.
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5. Afinar el proceso de costeo, para contar con un método de costeo que les permita
realizar una planeación financiera con bases sólidas y comprobables, al igual que los
presupuestos para futuras obras.
6. Análisis de los activos fijos, se inicia con una clasificación de activos mayores por sus
partes significativas y también clasificarlos como propiedad, planta y equipos o
propiedades de inversión.  En el análisis, incluir el valor de la depreciación por activo
o por sus partes significativas, según el caso y determinar la vida útil para cada activo
según sus características.
7. Mejorar el control a los sistemas de inventarios, de materiales que permita medir los
consumos reales por obras. Al igual que los inventarios de obra en curso u obra
terminada que deben ser medidos y registrados en el costo en el periodo de su
realización, asociando los ingresos correspondientes (según prorrateo) y los gastos.
Re – congelamiento
8. Control de soportes, establecer el ciclo interno (recepción, aprobación y seguimiento)
de los soportes de todos los hechos económicos, que incluye los soportes tradicionales
y los nuevos requerimientos que se presentan (por ejemplo la ficha técnica de los
activos fijos).
9. Establecer nuevos sistemas de información, para que la información de actividades y
procesos fluya entre las áreas funcionales y estas se integren para lograr que toda la
organización hable el mismo lenguaje.
10. Mejorar los presupuestos de obra, desarrollarlos sobre bases reales integrando y
haciendo el seguimiento tanto el factor económico como a los recursos físicos del
proyecto.
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CONCLUSIONES
Los cambios organizaciones son procesos sistémicos que ameritan una planeación rigurosa
para lograr alcanzar el nuevo estado deseado.  En este documento se proponen cambios
organizacionales y estrategias para un proceso exitoso al converger a Normas Internacionales
de Información Financiera y se tomó como objeto de estudio a las PYMES del sector de la
construcción de Cartagena.
Este proceso, de conversión obligatoria a NIIF, que inició en el año 2009 con una fase de
cambios, de todo tipo: gubernamentales, normativos, organizacionales y de concientización,
que ha encontrado muchos obstáculos pero hoy es una realidad que llevará a las empresas a
mejorar la productividad, la competitividad y el desarrollo armonioso de las actividades
empresariales de personas naturales y jurídicas, nacionales y extranjeras, con decisiones
basadas en una información financiera comprensible, transparente y comparable, pertinente y
confiable y útil.
Las PYMES del sector de la construcción de Cartagena, según la encuesta elaborada, tienen
fortalezas con respecto al proceso de conversión a NIIF, en la fase de preparación, las cuales
son: han diagnosticado el impacto y los recursos requeridos; han implementado cambios en las
rutinas organizacionales; han buscado asesorías; han elaborado planes de implementación; han
diseñado las políticas contables bajo NIIF; conocen el impacto en el reconocimiento y la
asignación de ingresos, costos y gastos; entre otras.  También se detectaron oportunidades
como: consideran que el cambio de sistema contable contribuirá a fortalecer su posición
competitiva; consideran importante el papel que cumplen las NIIF en la gestión estratégica de
su empresa. De igual forma se detectaron debilidades que se consideran obstáculos: la falta de
personal capacitado y actualizado; la inversión en tiempo y dinero; se encuentran satisfechos
con el sistema contable colombiano; están poco informados sobre los ajustes que deberán
hacerse en su interior de la empresa; no han conformado grupos multidisciplinarios para la
implementación a NIIF; entre otros. Y las amenazas que manifestaron fueron: consideran
un obstáculo el acceso a la información disponible de NIIF y la complejidad de la nueva
norma.
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Para el análisis de las NIIF aplicables al sector de la construcción se estudió la sección 23 –
Ingresos en Actividades Ordinarias de las NIIF para PYMES, ampliando el concepto con la
NIC 11 – Contratos de Construcción y que está dirigida al grupo 1, donde se presentan los
métodos para determinar el reconocimiento de los ingresos, costos y gastos según el grado de
realización de los contratos, que es el punto más neurálgico en el nuevo sistema contable
basado en NIIF. La norma propone tres métodos pero la entidad utilizará el que mida con
mayor fiabilidad el trabajo ejecutado; los métodos son: proporción de los costos incurridos por
el trabajo ejecutado hasta la fecha, en relación con los costos totales estimados; inspecciones
del trabajo ejecutado; la terminación de una proporción física de la transacción del servicio o
del contrato de trabajo.
En ese orden de ideas, se puede precisar que la conversión a NIIF es un proceso que ha
servido, desde su fase preparatoria, para diagnosticar y evaluar la gestión administrativa y
contable de las PYMES del sector de la construcción en Cartagena y evidenciar que muchos
de los procesos y operaciones tienen falencias significativas que, por no evidenciarlas en los
estados financieros, alejan a la información contable de la realidad económica, administrativa
y financiera de la empresa.  Quedan en evidencia la falta de controles y salvaguardas de los
activos de la organización, por ejemplo de los inventarios.  De igual forma el proceso de
implementación de la conversión a NIIF permite, antes que implementar las políticas
contables establecidas por la gerencia, reestructurar procesos, procedimientos y rutinas
organizacionales que contribuyan a un manejo armonioso y provechoso de las nuevas normas
contables, aprovechando al máximo la inversión en tiempo, dinero y recursos humanos,
físicos, incluidos los tecnológicos, que han tenido la oportunidad de hacer.
Las estrategias propuestas por el equipo investigador son:
1. Proceso de sensibilización al cambio a todo el personal de la empresa.
2. Concientizarse de que no prevalece la norma fiscal sobre la norma contable
internacional y por ende se llevará un proceso dual.
3. Invertir en recursos físicos, software, tiempo, capacitaciones, talento humano para
lograr una rápida  estabilización en la fase de adopción definitiva (re – congelamiento)
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4. Modificar procesos y procedimientos organizacionales necesarios para la inmersión en
el nuevo sistema organizacional que suministra información financiera transparente y
útil, dando y recibiendo información valiosa para la toma de decisiones.
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ANEXO No. 1: TABULACION DE LA ENCUESTA - FRECUENCIAS
FA FR
PROCESOS Y ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL
1. ¿Han diagnosticado en su compañía el impacto y los recursos requeridos
para la conversión a NIIF?
Si 27 64%
No 15 36%
Total 100%
2. ¿Han implementado cambios en las rutinas organizacionales como
preparación a la conversión de sistema contable?
Si 26 62%
No 16 38%
Total 100%
3. En caso de responder si a la pregunta anterior indique cuáles son cambios
ha realizado
Administrativos 24 92%
Producción 0 0%
Métodos de Costeo 2 8%
Otros 0 0%
Total 100%
4. Ordene de 1 a 5, los siguientes obstáculos que considera serán los más
importantes, siendo 1 el más importante y 5 el de menor importancia.
Personal capacitado y actualizado en el tema 24 23,3%
Inversión en tiempo para realizar la conversión 12 11,7%
Inversión en dinero para realizar la conversión 17 16,5%
Complejidad de la nueva norma 15 14,6%
Acceso a la información disponible de NIIF 35 34,0%
100%
5. ¿Cree usted que la estructura actual de su organización le permitirá una
conversión a NIIF exitosa?
Si 39 93%
No 3 7%
Total 100%
GESTION DEL CAMBIO
6. ¿Qué tan familiarizada y/o satisfecha se encuentra la organización con el
sistema o modelo contable que actualmente usa?
Mucho 26 62%
Poco 6 14%
Nada 10 24%
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Total 100%
7. ¿Qué tan informados y/o seguros está la empresa sobre los ajustes que
deberán hacerse en su interior por el cambio a NIIF?
Mucho 13 31%
Poco 27 64%
Nada 2 5%
Total 100%
8. ¿Han conformado el grupo multidisciplinario de proyecto para la
implementación de las NIIF?
Si 19 46%
No 22 54%
Total 100%
9. En línea con la pregunta anterior, ¿los miembros de ese grupo tienen poder
de decisión, liderazgo y credibilidad en las áreas que representan?
Si 19 50%
No 19 50%
Total 100%
10. Respecto a consultores o asesores para la implementación de las NIIF,
indique la alternativa en la que se encuentra su empresa de las siguientes:
Han sido asesorados 21 53%
No han sido asesorados 1 3%
Buscan asesorías 15 38%
Realizan solos el proceso 3 8%
100%
11. ¿Hasta qué punto todas las áreas, personas o dependencias de la
organización están involucrada en el proceso de cambio a NIIF?
Entre el 81% y 100% 3 8%
Entre el 80% y 50% 10 25%
Entre el 50% y 30% 20 50%
Menos del 30% 7 18%
Total 100%
12. Indique cuál de las siguientes acciones propias del año de preparación a
NIIF ha realizado su empresa:
Elaboración de planes de implementación 25 61%
Envío de planes de implementación a entes de control 4 10%
Participación en mesas de trabajo sobre el tema 11 27%
Otra 1 2%
100%
13. ¿Considera usted que el cambio de sistema contable contribuirá a
aumentar o fortalecer su posición competitiva?
Si 28 67%
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No 14 33%
Total 100%
14. ¿Cómo califica el papel que cumplen las NIIF en la gestión estratégica
organizacional de su empresa?
Importante 36 86%
Poco importante 6 14%
Total 100%
15. ¿Considera que la conversión a NIIF le permitirá a su cadena de valor
(Mercado, logística, operaciones, ventas, marketing, servicios, proveedores,
clientes) el desarrollo de las actividades empresariales que generan valor al
consumidor final?
Totalmente 13 31%
Parcialmente 25 60%
No aplica 4 10%
Total 100%
CULTURA CONTABLE
16. ¿Cuál es la concepción y/o uso que la empresa tiene actualmente de la
contabilidad?
Se lleva por  mera obligación legal 4 9%
Es solo una fuente de información para efectos fiscal 12 28%
ES una herramienta para la toma de decisiones 27 63%
Otra 0 0%
Total 100%
17. En cuanto al papel del contador dentro de la empresa actualmente,
responda: ¿Qué tipo de vinculación tiene el contador con la empresa?
Empleado de planta 32 76%
Asesor externo 10 24%
Otra 0 0%
Total 100%
18. De las siguientes actividades o funciones, identifique cuales son realizadas
por el Contador:
Asesorías financieras y organizacionales 29 38%
Registro de operaciones y presentación de informes 25 32%
Definición de políticas contables de la empresa 4 5%
Asesorar a la gerencia en la definición de políticas contables 19 25%
Otras 0 0%
Total 100%
19. ¿Cómo, actualmente, las otras áreas de la empresa interactúan o
intervienen en la contabilidad?  Marque una o varias opciones:
Cada área provee información para la contabilidad 40 34%
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La información contable es exclusiva del área contable 19 16%
Cada dependencia se hace captura de datos contables 16 14%
La captura de los datos contable está centralizada 13 11%
Los otras áreas manejan las políticas, normas y códigos contables 3 3%
Las demás áreas reciben información del área contabilidad 26 22%
Otras 0 0%
Total 100%
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA
20. ¿Conoce cuáles son las políticas contables, que bajo principios contables
colombianos, se han desarrollado en su compañía?
Si 35 83%
No 7 17%
Total 100%
21. ¿Han diseñado las políticas contables bajo NIIF que se implementarán a
partir del 2015?
Si 23 56%
No 18 44%
Total 100%
22. ¿Conoce el impacto en el reconocimiento y la asignación de ingresos,
costos y gastos que traen las NIIF para el sector de la construcción?
Si 27 64%
No 15 36%
Total 100%
23. ¿Cómo están facturando los ingresos por las obras de construcción que
realizan?
Al final de la obra 2 5%
De acuerdo al grado de avance de la obra 25 58%
Cada cierto periodo (mensual, trimestral, etc.) 4 9%
De acuerdo a lo planteado en el contrato 12 28%
Otro: 0 0%
Total 100%
24. Ordene de 1 a 9, los siguientes activos según sean los más importantes en
sus balances, siendo 1 el más importantes y 9 el de menor importancia.
Disponible 22 15,17%
Deudores 23 15,86%
Propiedad planta y equipos 14 9,66%
Diferidos 12 8,28%
Valorizaciones 23 15,86%
Inversiones 11 7,59%
Inventario 16 11,03%
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Intangibles 11 7,59%
Otros activos 13 8,97%
Total 100%
25. Si tienen intangibles, ¿Cuáles son los tipos de intangibles que reportan en
sus balances?
Gastos pagados por anticipado 32 91%
Cargos Diferidos 3 9%
Cual_________________________________ 0 0%
Total 100%
26. ¿Cuál es la procedencia de la maquinaria utilizada para el desarrollo de
sus proyectos? (puede marcar más de una opción)
Maquinaria propia 35 67%
Arrendamiento operativo 10 19%
Arrendamiento financiero 6 12%
Otro_____________________ 1 2%
Total 100%
27. ¿Cuáles son las fuentes de financiamiento más importantes, para el giro
normal de operaciones? Ordénelas de 1 a 6, siendo 1 la más importantes y 6 la
de menor importancia.
Capital de trabajo 37 30,08%
Obligaciones financieras con bancos comerciales 33 26,83%
Obligaciones con instituciones estatales 16 13,01%
Prestamos con particulares 25 20,33%
Crédito con proveedores 12 9,76%
Otro ________________________________________________ 0 0,00%
123 100%
28. ¿En el desarrollo de sus proyectos es usual recibir anticipos para el
desarrollo de las obras?
Si 38 93%
No 3 7%
Total 100%
29. En caso de responder sí a la pregunta anterior, ¿Cuál es el porcentaje
promedio de los anticipos en relación al total del contrato?
Menos del 10% 2 5%
Entre  10% y el 20% 3 8%
Entre  21% y 50% 32 86%
Más del 50% 0 0%
100%
30. ¿En su organización realizan valorizaciones (avalúos) de activos?
Si 32 76%
No 10 24%
Total 100%
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Encuestados
Director financiero 6 14%
Asistente administrativo 16 38%
Gerente 10 24%
Contador 2 5%
Director Administrativo 8 19%
Total 100%
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ANEXO 2: ENTREVISTA A CONTADOR PÚBLICO
1. Describa cómo es el proceso de elaboración del presupuesto de una obra, planteando sus etapas y las
personas que intervienen en ellas.
2. ¿Qué datos o información emplean para la confección de los presupuestos de obra? (en caso de que en la
respuesta no quede claro el papel de la contabilidad se debe hacer explicita la pregunta al respecto)
3. ¿Qué tipo de seguimiento o monitoreo hacen al presupuesto de una obra durante la ejecución de la
misma?
4. ¿Detallan los presupuestos de obra cada uno de los productos físicos a entregar, costeados a su vez por
valor unitario y cantidad?
5. ¿En los informes de avances los datos de estos permiten analizar qué tanto ha cumplido la obra en
relación a los productos físicos previamente presupuestados?
6. Describa como es el proceso de control de los inventarios de materiales e insumos.
7. ¿El control de existencia anterior discrimina los consumos por centros de costos (proyectos)?
8. ¿La información de los inventarios de materiales e insumos cómo se reporta y cada cuánto al área de
contabilidad?
9. ¿Al momento de reportar los costos de ejecución de un proyecto, el reporte se presenta estructurado por
los tres elementos del costo?
10. En el evento que en el reporte anterior se incluyan costos indirectos de fabricación, describa la forma
como prorratean tales costos (por ejemplo la depreciación para los equipos)
11. ¿De qué manera se causan y con qué frecuencia los ingresos de las obras en construcción?
12. ¿Qué tanto conocen los ingenieros y demás personal operativo clave de los proyectos sobre el sistema de
costeo de los mismos?
13. Describa el proceso y los insumos que se emplean en su organización para establecer el precio de un
contrato de construcción. (en caso de no mencionar explícitamente las personas que intervienen en el
proceso, principalmente del área contable, solicitar esa información)
14. ¿Cómo es el flujo de soportes e información desde y hacia el área contable cuando inicia y termina un
contrato de construcción?
15. Háganos una ilustración de los registros contables que se desarrollan en su empresa durante todo un
proyecto de construcción.
16. ¿En un contrato de construcción se incluyen presupuestalmente algún rubro relacionado con la
administración del proyecto?
17. Usualmente ¿Cómo se materializa ese rubro de administración en la ejecución de los contratos?
18. ¿Qué personas suelen estar encargadas de los controles de información de los proyectos, tales como
inventarios de materiales e insumos, averías y mantenimientos de maquinarias, reporte de personal que
labora en la obra, cambio de proyectos para las maquinarias empleadas, avances en la construcción
propiamente, etc.?
19. ¿Emplea su organización algún tipo de software especializado para el sector?
20. En caso de no emplear un software especializado, ¿de qué manera gestionan la información de las obras
en ejecución?
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21. ¿Sus obras cuentan con la figura de un interventor y en qué casos?
22. Describa la estructura organizacional que usualmente se establece para la ejecución de un proyecto de
construcción.
23. ¿Qué cambios considera debe realizar su organización para hacer frente a los requerimientos que traen
consigo las NIIF?
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ANEXO 3: ENTREVISTA A ASESOR EN NIIF
1. ¿Qué estrategias se han empleado en el marco de las asesorías para poder gestionar el cambio que
implica la transición a NIIF?
2. ¿Cuáles han sido las principales dificultades que se han encontrado en las empresas constructoras para
hacer frente a los requerimientos de las NIIF?
3. Para cada uno de los siguientes ítems, por favor indique los cambios más representativos producto de la
aplicación de estas nuevas normas:
a) Sistemas de información
b) Sistemas de costeo
c) Propiedad, planta y equipos
d) Inventarios, costos e ingresos
e) Talento humano
f) Controles
g) Presupuestos de obra
4. En su percepción de asesor ¿Qué papel debe cumplir cada uno de los siguientes actores en un proyecto
de transición a NIIF?
a. Gerencia
b. Contador
c. Compras
d. Producción
e. Tecnologías de la información
f. Mantenimiento
g. Calidad
h. Talento humano
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ANEXO 4: MATRIZ DE CONSOLIDACION DE LAS ENTREVISTAS A CONTADORES PUBLICOS
No.
PREGUNTAS ENTREVISTA 1 ENTREVISTA 2 CONCLUSION
1 Describa cómo es el proceso Los presupuestos los manejan los arquitectos y los arquitectos, El proceso es manejado por los arquitectos,
de elaboración del los ingenieros, ellos tienen manejos como de diseñadores del producto, ingenieros el director general de obras o
presupuesto de una obra, precios de cantidades de acuerdo como a la director general de obras, gerente. Cuando hay financiación externa
planteando sus etapas y las experiencia que han tenido con los edificios que Ingenieros residentes y con tipos de créditos específicos para
personas que intervienen en han hecho, casas. Si la obra por primera vez y es muchas veces personal contratitas se incluyen personal externo y
ellas. similar a la anterior se basan en la experiencia externo, experta o peritos que evalúen el presupuesto contra el
anterior para hacen el presupuestos.  Lo pasan a recomendada, por las valor a desembolsar. Si se mide las etapas de
contabilidad para que se generes los centros de entidades bancarias las obras desde el presupuesto donde dividen
costos y así tener el control y manejar informes. muchas veces terminan en dos grandes etapas: pre operativo y la
En el presupuesto quedan establecidas las etapas siendo los peritos del ejecución de la obra.
las dividen cuando es preliminar si tienen que ver, proyecto para
como cuando hacen la caseta de ventas, como desembolsos de créditos
cuando hacen la excavación y fundición… o sea constructores y pre-
fundir, entonces ellos si especifican como esa operativos, el cual emiten
parte preliminar  y después de ahí van armando los valores a desembolsar
todo. después de mirar el
estado o avance de la
obra según el
presupuesto inicial.
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2 ¿Qué datos o información Tienen proveedores específicos, por ejemplo, Como empresa cualquier La información que se emplea para la
emplean para la confección Argos es el que suministra en todos las obras presupuesto de obra de confección de los presupuestas se subdivide
de los presupuestos de obra? desde el nacimiento de la empresa la parte del un proyecto a trabajar, se por los tres elementos del costo, donde para
cemento porque ellos tienen créditos, manejan los basan en la obra a el caso de la mano de obra cuentas con el
mejores precios, parte de electricidad todo lo que realizar, para nuestro personal de planta y los contratistas con los
tienen con materiales Melexa porque ellos tienen caso que hacemos que ha trabajado en otras obras que cuentan
unos descuentos amplios y una cartera de edificios, nos basamos en con su personal. Para el material directo
vencimiento que a ellos les queda muy cómodos dos ítem como lo son los tienen proveedores específicos con convenios
para los pagos.  En la parte de templado, lo que costos directos e de precios, descuentos especiales, formas de
son los vidrios, ellos les manejan descuentos, casi indirectos, representados pago flexibles y manejan las compras
la mayoría todos son con descuentos, entonces así por los diferentes anticipadas para garantizar precios.  Para el
cuando ellos hacen esas órdenes de compra o sea rublos y estos a su vez a caso de los costos indirectos incluyen
las compras de materiales ellos los hacen hasta un centro de costo, depreciación y gastos financieros por
con un año de anticipación, seis meses, para ejemplo ; mano de obra: intereses sobre créditos.
conservar los precios, porque en su momento ingenieros residentes,
ellos dijeron que nosotros no queremos ese auxiliares, arquitectos
material ahora porque no vamos a comenzar y por residentes director de
inconvenientes de bodega, de que no hay personal obra etc… costos
ni nadie que tenga eso, entonces ellos manejan de directos incluye más que
esa manera todos contratos, y
compras, hay indirectos
como la depreciación,
intereses por prestamos
constructor etc… son
también rublos
importantes y a tener en
cuenta en este tipo de
presupuestos
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3 ¿Qué tipo de seguimiento o Bueno el monitoreo lo hace una de las arquitectas Tenemos un software que El seguimiento al presupuesto es permanente,
monitoreo hacen al ella es la coordinadora de obras, ella a medida que distribuye los costos de indistintamente la forma de hacerlo, se va
presupuesto de una obra va avanzando la obra ella dice, “vamos por la la obra y las sectoriza controlando cada etapa de la obra, con
durante la ejecución de la etapa de, puede ser de la excavación o de la dándole valores a cada relación a insumos utilizados en cada etapa,
misma? fundición y ya estamos pasados en cemento, rublo. Mediante informes personal necesario. Y se va evaluando la
estamos pasados en ciertos materiales ¿Por qué?” de costos mensuales o etapa de acuerdo con el avance de la obra.
entonces comienzas hacer el seguimiento, ellos semanales, estos Cuando el proyecto es tiene financiación con
tienen como esa parte aparte de contabilidad, o presupuesto de van bancos hay doble control porque el banco
sea, presupuesto no es un departamento como así, monitoreando para envía a personal especializado a evaluar el
porque ellos mismos manejan eso. controlar que no se avance de la obra contra el proyecto de
exceda dentro del inversión y el presupuesto presentado al
presupuesto asignado. banco.
Teniendo así el control
para toma de decisiones.
4 ¿Detallan los presupuestos de Si, ellos manejan un cuadro muy específico, y Si las compras tienen su Los presupuestos de obra son detallados,
obra cada uno de los muy detallado que cuando ya ellos siempre están proceso entran a cada producto físico es costeado y se maneja:
productos físicos a entregar, “vamos a revisar presupuesto”, hacer comité de inventario con un costo y valor unitario, cantidad y valor total.
costeados a su vez por valor manera semanal verifican que todo esté bien y salen de la misma forma,
unitario y cantidad? que todo este andando.
5 ¿En los informes de avances Si ellos miran el avance de acuerdo a la si… el sistema controla y Los avances son analizados, de forma
los datos de estos permiten programación de las fechas que ellos tienen. Pero emite resultados, por manual o por medio del sistema - según la
analizar qué tanto ha si ellos miran el avance de acuerdo a lo que tienen cantidades y valores empresa - que según la programación de
cumplido la obra en relación presupuestado fechas que cantidades y que valores se han
a los productos físicos utilizado.
previamente presupuestados?
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6 Describa como es el proceso Existe un cargo para la persona, llevan formatos El control se hace por El proceso de control de inventarios se
de control de los inventarios de acuerdo a la normatividad que tienen con la medio de kardex de realiza de diferentes maneras, según la
de materiales e insumos. ISO. tienen su bodega en el sótano de la obra, y entradas y salidas e organización de la empresa: Cuando la
todos los materiales cuando llegan los someten inventarios físicos empresa maneja software especializado el
hacen inventario de manera mensual cuando es periódicos ayudados por sistema es alimentado y es la base para la
muy necesario no hay día especifico, poder ser un el software de control de realización de inventarios físicos, periódicos.
mes si un mes no, El inventario lo hacen las obra Y en las empresas que no tienen software
mismas personas que están ahí, o sea, el mismo de manejan formatos para el control de
la bodega, con otro ingeniero, con otra arquitecta materiales y son la base para la realización de
residente los inventarios físicos. Cabe anotar que las
empresas entrevistadas no está establecida la
frecuencia de tiempo de los inventarios
físicos y quedan a libre decisión de la
persona responsable del área.
7 ¿El control de existencia Sí… bueno, en la parte de cerámica que lo maneja Si, con esto podemos En el control de materiales e insumos se
anterior discrimina los con Corona directamente, si se maneja porque se mirar los costos discriminan los consumos por centros de
consumos por centros de manejan centros de costo y subcentros de costos, ejecutados y por ejecutar costo y en algunas empresas constructoras
costos (proyectos)? entonces muchas veces esa compra de material de un ítem o centro de también utilizan subcentros de costos para
cuando llega hay que subdividirlo en unos costo al cual se carga especificar los materiales e insumos de
subcentros de costo proporcional a lo que se vaya dentro del presupuesto. acuerdo al nivel de avance de la obra.
hacer. Entonces los subcentros de costos son las
diferentes estancias de la casa, por ejemplo, y el
centro de costo como tal es para todo el proyecto
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8 ¿La información de los No hay un reporte como tal sino cuando se A contabilidad se reporta La información de los inventarios de
inventarios de materiales e necesita porque la cuenta que se maneja es una semanal, según facturas materiales e insumos se reporta por medio de
insumos cómo se reporta y 14, como construcción en proceso, no se puede de compras, al resumir la informes, que si la empresa tiene un software
cada cuánto al área de precisar que en inventario yo tengo esto en información de costos de de control de obras, este generara el informe,
contabilidad? unidades y esto en dinero. Se compró un software materiales tenemos la y en caso de no tenerlo el informe se realiza
empresarial el cual apenas se está adaptando tiene variable de que los manual.  El reporte de los inventarios de
como 4 meses en funcionamiento.  Hasta ahora lo materiales físicos en materiales e insumos que debe realizarse de
que le suministran a contabilidad es un resumen almacén menos forma oportuna para que sea una herramienta
muy resumido en valores cuando hay un cierre, materiales salidos o para la toma de decisiones, por ejemplo una
anual, semestral, es que ellos verifican que tan gastados, nos da el valor de las empresas entrevistadas lo reporta
avanzada esta la obra para bajar de la cuenta 14 y de la compra realizada de semanal a contabilidad y en la otra empresa
convertirla al costo, un material según lo entrevistada en reporte es solicitado por
facturado, este informa lo contabilidad cada vez que se van a revelar
genera el sistema de estados financieras (seis meses o anual) o al
control de obras mas no finalizar el proyecto.
contabilidad ya que
nosotros contabilizamos
todo a costo de la factura,
mas almacén o inventario
lo deja en su forma
natural y lo convierte en
costo cuando el material
sale por eso la
explicación de la variable
mencionada
anteriormente.
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9 ¿Al momento de reportar los En el reporte, más allá de los tres elementos, la NO, contabilidad emite El reporte por los costos de la ejecución del
costos de ejecución de un misma gerencia te arma un cuadro, con: un informe mensual de proyecto varía de acuerdo a los
proyecto, el reporte se materiales, costos indirectos, ampliados por costos basado en las procedimientos de la constructora. Según las
presenta estructurado por los subcentros de costos, administración, servicios compras y contratos empresas entrevistadas en una no incluye la
tres elementos del costo? públicos, curaduría, etc. todo lo que el vea que va causados del proyecto en especificidad de los elementos del costo; y en
a generar… impuestos, los diseños. en los ese mes.  Este informe de la otra empresa entrevistada, la gerencia,
formatos que maneja, dice costos de construcción costo lo detallamos por hace un reporte que no solo incluye los tres
y no lo discriminan, pero el software si lo muestra ítems que a su vez elementos del costo si no que llega a un
representa un cargo en la grado de detalle, clasificando por centro de
contabilidad de un centro costo y subcentros de costos.
de costo. Esta respuesta
es consecuente con la
respuesta de la pregunta
anterior.
10 En el evento que en el reporte Bueno en la parte de depreciación de los equipos El proyecto tiene Un costo indirecto de fabricación, como lo es
anterior se incluyan costos que están a nombre de la empresa, o sea, no hay establecidos unos la depreciación de los activos fijos, se
indirectos de fabricación, un prorrateo como tal si no que ellos están en capítulos de obra los manejan de varias formas, desde su parte
describa la forma como funcionamiento, pero entonces la empresa no cuales homologan por operativa, que pueden ser por liquidación
prorratean tales costos (por trabaja para la misma construcción sino que los medio de un proceso de manual o por liquidación a través del
ejemplo la depreciación para pone lo pone a nombre de una persona interface a la software.  En las empresas entrevistadas la
los equipos) independiente para que se genere un costo. Se contabilidad, es decir la depreciación se calcula y se incluye como
sigue depreciando dentro de la empresa se va idea es que un capítulo costo de la producción de forma global.
directamente al costo que se dio en la del sistema  de control de
construcción. obra sea igual al centro
de costo de la
contabilidad establecido
u homologado para tal
fin, en ese orden de ideas
y en el ejemplo que
ustedes ponen en su
pregunta, no hacemos
prorrateo, en contabilidad
de calcula la
depreciación de equipos
y esto debe entrar al
sistema de obra en el
capítulo cargado ya en la
contabilidad de igual
manera (valor global)
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11 ¿De qué manera se causan y Cuando es construcciones propias, voy a dar un En nuestro caso no La manera como se causan y la frecuencia de
con qué frecuencia los ejemplo, existía un edificio que se construyó entre tenemos P y G o estados los ingresos en las empresas de construcción
ingresos de las obras en el 2010 y el 2012, a medida que se van de pérdidas y ganancias, varían de acuerdo con las políticas internas
construcción? entregando los apartamentos es que ellos iban desde el comienzo de un de las mismas y de acuerdo al tipo de
asociando el costo con el ingreso. en caso de proyecto lo financiamos proyecto que se esté ejecutando.  Cuando son
contratos con terceros (casas de interés social) por medio de créditos proyectos propios, se observó en las
cuando se factura se bajó todo el costo o sea constructores y los empresas encuestadas, que se dan dos
cuando hay una facturación es que se asocia el recursos se manejan por maneras de causación: la primera es causar
costo medio de una fiduciaria. todo al costo y al vender el proyecto, se
Los ingresos que se dan, asocian el costo con el ingreso obtenido. La
provienen de parte de los segunda, se financiamos el proyecto por
rendimientos mensuales medio de créditos constructores y los
que la fiducia nos hace recursos se manejan por medio de una
llegar, y que nosotros con fiduciaria. Al final del proyecto se procede a
la información de costos la facturación y solo hasta esa fecha (entrega
y financiera le de apartamentos), es que la fiducia nos da el
informamos. Al final del rendimiento final del proyecto.  Ahora bien,
proyecto se procede a la cuando existe un contrato de construcción
facturación y solo hasta con un tercero, se va cargando al costo todos
esa fecha (entrega de los pagos realizados por materiales, mano de
aptos), es que la fiducia obra y CIF y cuando se factura se da de baja
nos da el rendimiento todo el costo.
final del proyecto.
12 ¿Qué tanto conocen los Ninguno, ellos están como aislados de eso. Deberían tener total Los ingenieros y demás personal operativo
ingenieros y demás personal Desconocen el sistema de costeo, si hablamos control, si no sabemos clave de los proyectos sobre el sistema de
operativo clave de los financieramente, de pronto en costos de la parte los costos del proyecto costeo de los mismos manejan y controlan
proyectos sobre el sistema de de lo que se va a construir, si, dicen este edificio o del presupuesto vamos a muy bien los costos desde el presupuesto y
costeo de los mismos? lo que se vaya a construir cuesta tanto y se tiene la deriva. Para eso ejecución de los mismos, hacen el monitoreo
que vender por tanto, pero la cosa es con el tenemos un director de de estado de avance en obra contra lo
presupuesto obra y un ingeniero de presupuestado.  Pero al preguntar si conocen
costos y presupuestos los sistemas de costo que se reconocen en la
encargado además de contabilidad y que irán a ser revelados en los
monitorear los capítulos estados financieros, los desconocen
establecidos. totalmente.
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13 Describa el proceso y los La gerencia dependiendo del "marrano". El El director de obra hace El proceso y los insumos que se emplean en
insumos que se emplean en gerente analiza muchas cosas: primero analiza el un análisis según precios su organización para establecer el precio de
su organización para tercero (ente público o privado), por ejemplo: al del mercado, y mano de un contrato de construcción de una obra
establecer el precio de un participar en una al presentar el presupuesto obras detalladas y hace propia, el gerente o director de la obra hace
contrato de construcción. manejan ese margen de la contribución antes de una propuesta al el análisis del costo de los materiales,
IVA, que viene siendo su ganancia. Cuando es contratista. Aquí entran contratistas, financiación, mano de obra y
privado, mira primero: que cantidad de trabajo, en una fase de negoción define el precio  del contrato.  En una de las
cotizan con contratistas, si tiene disponibilidad, si para hacer ajustes y empresas entrevistadas se analiza también el
tiene dinero o flujo y material y definen el precio llegar al final a la firma tercero que solicita la obra.  En caso de que
del contrato, o sea, no hay un plan de precios del contrato. el contrato es por medio de participación en
establecido.  La constructora crea una promotora, una licitación se presenta el presupuesto
pero ese edificio realmente es de la constructora manejando un margen de  contribución antes
pero para vender como si fuera un tercero y ellos de IVA, que viene siendo su ganancia
aislarse por ciertas cuestiones legales
14 ¿Cómo es el flujo de soportes El encargado de la bodega, con almacenista, de Empieza con un contrato El Flujo de los soportes e información desde
e información desde y hacia manera mensual cuando la facturas no llegan firmado entre las partes, y hacia el área contable cuando inicia y
el área contable cuando inicia directamente yo siempre especifico en los correos estos la mayoría de veces termina un contrato de construcción, es el
y termina un contrato de que la factura que venga a acá, a la parte central, genera anticipos de obra, siguiente: todo proyecto es producto de un
construcción? porque las facturas se pierden en bodega, me toca y a contabilidad llega la contrato de obra y de él se desprenden una
corretear a los proveedores a final de mes, no si cuenta de cobro para tal serie como: facturas, cuentas de cobro,
aquí esta recibido – mándeme una copia, fin, posteriormente el contratos con contratistas, planillas de
mándeme una copia – me llegan por correo (no es flujo de información se liquidación de aportes a seguridad social y
que ellos nada más trajeron remisión), nadie sabe presente secuencialmente aseguradora de riesgos laborales. Cada
lo de la factura. Ese es el mayor inconveniente con las actas parciales de soporte es recibido por en distintas áreas, por
que existe allá, entonces con tantos millones de obra atreves de una ejemplo, las empresas pequeñas facturan y
pesos que hay, al comprar una planta eléctrica, factura o cuenta de cobro entregan los bienes en el lugar de la obra y
esa fue la última situación que paso allá, que el hasta finalizar o terminar las empresas grandes, por lo general,
agente  comercial se quedó con la factura un año el contrato en general. entregan los bienes con remisión en el sitio
– un año - yo estuve llamando y estuve Contablemente en cada de la obra y la factura la entregan en la sede
preguntando al ingeniero, “ya llego… ya llego” pago de estos cortes se principal de la constructora.  El proceso debe
entonces dice, no ha llegado, no ha llegado a la emite soportes de pago a finalizar, al terminar la obra, todos los costos
planta, entonces yo comenzaba a llamar a la contratistas y aplica para deben estar legalmente soportados.  En una
empresa y nunca contestaban era un teléfono que proveedores también. de las empresas entrevistadas se presenta la
timbraba y timbraba y nunca contestaban, Luego se finiquita o se perdida de las facturas de venta que son
entonces cuando ya contestaron allá me dijeron si liquida en contrato recibidas en obra generando dificultades
este, le explique la situación, porque ellos me analizando el tema de las legales desde el punto de vista contable y
solicitaron certificado de retención y les dije es retenciones, fiscal.
que yo no tengo la factura, entonces ellos amortizaciones de
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desistieron de eso cuando se enteraron que el anticipos y se paga o no
señor tenía la factura y ellos dijeron que nosotros dependiendo de la
teníamos la culpa porque nosotros no habíamos situación. Este proceso
hecho seguimiento a eso y yo les dije ustedes de hace en compañía del
como van a estar sin un recibido a satisfacción, ingeniero de control y
esos son los inconvenientes que se presentan allá, presupuesto.
hay que estar muy atentos. ¿Con que frecuencia,
se presentan estos casos?, responde: todos los
meses con diferentes proveedores. Acá los únicos
cumplidos son Argos, el del hierro que era
Inkaferro, empresas grandes, cuando son
empresas - la factura te llega hasta allá - pequeñas
es más difícil… no llegan bueno, eso es algo
difícil con bodega, con almacenista, de manera
mensual cuando la facturas no llegan
directamente yo siempre especifico en los correos
que la factura que venga a acá, a la parte central,
porque las facturas se pierden en bodega, me toca
corretear a los proveedores a final de mes, no si
aquí esta recibido – mándeme una copia,
mándeme una copia – me llegan por correo (no es
que ellos nada más trajeron remisión), nadie sabe
lo de la factura. Ese es el mayor inconveniente
que existe allá, entonces con tantos millones de
pesos que hay, al comprar una planta eléctrica,
esa fue la última situación que paso allá, que el
agente  comercial se quedó con la factura un año
– un año - yo estuve llamando y estuve
preguntando al ingeniero, “ya llego… ya llego”
entonces dice, no ha llegado, no ha llegado a la
planta, entonces yo comenzaba a llamar a la
empresa y nunca contestaban era un teléfono que
timbraba y timbraba y nunca contestaban,
entonces cuando ya contestaron allá me dijeron si
este, le explique la situación, porque ellos me
solicitaron certificado de retención y les dije es
que yo no tengo la factura, entonces ellos
desistieron de eso cuando se enteraron que el
señor tenía la factura y ellos dijeron que nosotros
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teníamos la culpa porque nosotros no habíamos
hecho seguimiento a eso y yo les dije ustedes
como van a estar sin un recibido a satisfacción,
esos son los inconvenientes que se presentan allá,
hay que estar muy atentos. ¿Con que frecuencia,
se presentan estos casos?, responde: todos los
meses con diferentes proveedores. Acá los únicos
cumplidos son Argos, el del hierro que era
Inkaferro, empresas grandes, cuando son
empresas - la factura te llega hasta allá - pequeñas
es más difícil… no llegan
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15 Háganos una ilustración de Existen proyectos propios y proyectos por Causación de facturas, De acuerdo con la información obtenida con
los registros contables que se contrato de mandato. Si es propio nosotros cuentas de cobros, pagos las empresas constructoras entrevistadas,
desarrollan en su empresa manejamos la 14 (inventarios) - Contrato de de facturas, cortes, según su organización interna así serán los
durante todo un proyecto de construcción, discriminamos el IVA por efectos anticipos mediante registros contables desarrollados. Por
construcción. de los medios magnéticos, se hace la retención y transferencia electrónica ejemplo, si se desea ilustran los registros
se causa la 22 (Proveedores), ya después si existe (egreso), notas contables, contables que se desarrollan en su empresa
un anticipo se cruza. Y cuando ya se vende el cruces de compras durante todo un proyecto de construcción
proyecto, todo a la 6 (costo de venta) una anticipadas cargadas a propio manejado directamente seria: Se
reclasificación proporcional porque entonces el una cuenta de anticipos, maneja la 14 - Inventarios de Contrato de
año que viene en cuestiones fiscales, la renta sube registros varios como construcción, discriminando el IVA,
hay ingresos y no hay costos. cajas menores de obra, practicando retención en la fuente retención
gastos financieros, según el caso y se causa la 22 - Proveedores.
obligaciones bancarios, En el momento del pago si existe un anticipo
contabilización de se cruza. Y cuando ya se vende el proyecto,
intereses por créditos todo a la 61 - Costo de Venta,
constructor y proporcionalmente.  Ahora bien, cuando la
preparativos a través de administración de los proyectos está a cargo
la fiducia, de una fiducia, no se manejan cuentas de
contabilización a  costos resultado y por lo tanto no tienen el estado de
de nómina base de pérdidas y ganancias.
personal, parafiscales
EPS y pensión,
provisión de prestaciones
sociales, elaboración  de
facturas al finalizar la
venta de todo el
proyecto. Etc. etc.
16 ¿En un contrato de Si, y es una de las cosas elementales, en NO En un contrato de construcción se incluyen
construcción se incluyen administración siempre se maneja lo que tiene que presupuestalmente algún rubro relacionado
presupuestalmente algún ver con los honorarios de los arquitectos, los con la administración del proyecto, según la
rubro relacionado con la servicios públicos, parte de papelería, o sea, cosas estructura organización y las políticas
administración del proyecto? que son más… que es lo que se necesita para que internas de la empresa, por ejemplo, en una
se desarrolle el proyecto… el apoyo, un apoyo de la empresa entrevistada que maneja
una oficina, cosas así, se manejan en proyectos propios si incluyen en el
administración. Seguridad social de los presupuesto el rubro de administración.  La
trabajadores que están en ese proceso. otra empresa entrevistada no incluye en el
presupuesto el rubro de administración.
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17 Usualmente ¿Cómo se Ya casi respondiste, en la pregunta anterior. N.A. El rubro de administración se materializa en
materializa ese rubro de Respuesta de María Zabaleta: “si, así de esa la ejecución de la obra cuando se incluyen
administración en la manera” conceptos como: honorarios de los
ejecución de los contratos? arquitectos, servicios públicos, parte de
papelería, arrendamiento, seguridad social de
los trabajadores que están en el proceso.
18 ¿Qué personas suelen estar En la parte de equipos hay un persona encargada hay Ingenieros residentes Los controles de información de los
encargadas de los controles que específicamente de: traslado de las maquinas y Arquitectos, ellos proyectos, tales como: inventarios de
de información de los (Barranquilla/Cartagena), mantenimiento de las tienen a su disposición materiales e insumos, averías y
proyectos, tales como maquinas, control de los arrendamiento de las personal calificado, mantenimientos de maquinarias, reporte de
inventarios de materiales e maquinas.  Con relación a los empleados para las enfocados más que todo personal que labora en la obra, cambio de
insumos, averías y obras o proyecto, se encuentra la arquitecta o un a proveedores o agentes proyectos para las maquinarias empleadas,
mantenimientos de ingeniero residente, encargados de: requerimiento externos para el tema de avances en la construcción propiamente, etc.
maquinarias, reporte de de personal, movilidad de personal, manejan la maquinaria, para el varía de acuerdo con la estructura
personal que labora en la contratación a través de subcontratación. Como tema de inventario organizacional empleada en la organización,
obra, cambio de proyectos allá se trabaja con contratista, la seguridad social contamos con un por ejemplo, en una de las empresas
para las maquinarias si la maneja la empresa pero entonces el ingeniero, también con entrevistadas el manejo de las maquinarias es
empleadas, avances en la contratista hace un contrato con nosotros y él le un director de obra el realizado por una persona calificada, quien se
construcción propiamente, paga a su personal, nosotros le pagamos al cual está pendiente de encarga de los mantenimientos, traslado y
etc.? contratista, él dice quien trabajo y quien no cualquier necesidad de arrendamientos de las mismas. Los reportes
trabajo y nosotros también sabemos de acuerdo al mano de obra . de personal, dado que se trabaja con
reporte de seguridad social. Allá tienen un SISO contratistas, es manejado de forma
que es los que se encargan de la seguridad que la simultánea por los contratistas para efectos
persona maneje – casco, botas… todo – entonces del pago de salarios como por la arquitecta
ellos todas las mañanas controlan quien vino, residente y el personal encargado de
quien no vino, entonces cuando hacen el reporte seguridad física para efectos de seguridad
mensual verifican: quien se retiró, quien quedo y social.  En ambas empresas encuestadas los
así. Si se manejan y se hace un control controles de información de proyectos son
permanente. o sea, estamos hablando de: el manejados por personal capacitado, como:
contratista, la arquitecta y hasta un ingeniero ingenieros, arquitectos y los mismos
eléctrico, y el de la seguridad social que es otra contratistas.
persona también
19 ¿Emplea su organización Lo único que manejan ahora para los diseños es SI Las organización manejan software
algún tipo de software su AutoCAD, que eso es lo que manejan ellos. especializado para el sector de la
especializado para el sector? construcción, algunas solo manejan
programas de diseño y otras también
manejan sistemas de control de obra.
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20 En caso de no emplear un Prácticamente el plantillas de Excel, N.A. Cuando las empresas no tienen software
software especializado, ¿de automatizada, ellos la diseñan y manejan, pero… especializado, como el caso de una de las
qué manera gestionan la llevan un control que es muy específico de empresas entrevistadas, gestionan la
información de las obras en acuerdo al presupuesto, todo está ligado, entonces información de las obras en ejecución a
ejecución? ellos manejan con las diferentes plantillas, través de plantillas de Excel diseñadas según
ingresan la información. el criterio y la necesidad de la empresa.
21 ¿Sus obras cuentan con la En mi experiencia allá nunca he visto un SI, para obras de En las empresas constructoras cuando son
figura de un interventor y en interventor. En un contrato existió un interventor ejecución de contratos obras propias no se cuenta con la figura de
qué casos? pero eso fue en una obra que tenía que ver con el básicamente interventor, cuando el contrato es con el
Estado pero no era de nosotros sino que ellos Estado o para obras de ejecución cuentan con
mismo lo contrataron la figura de un interventor.
22 Describa la estructura El gerente es la cabeza y él tiene muchas Director de obra, La estructura organizacional que usualmente
organizacional que amistades que son arquitectos y son diseñadores y arquitectos e ingenieros se establece para la ejecución de un proyecto
usualmente se establece para él dice “yo quiero hacer una edificación con estas residentes, compras, de construcción, es la siguiente: Gerente o
la ejecución de un proyecto características”, y ellos hacen el diseño y después ingeniero de control de director de obra que da la iniciativa, si es
de construcción lleva la propuesta allá, ahí se reúnen con la costos y presupuesto, obra propia - por ejemplo -, desde la compra
arquitecta - gestora de proyectos, y él le expone la obreros, oficiales de del lote, presenta la iniciativa al grupo
idea, ella  comienza hacerle las recomendaciones obra, asesor: arquitectos, ingeniero civil e
y hacen una reestructuración y trae al ingeniero Administrativamente: ingeniero eléctrico, quienes consolidan y
eléctrico y el ingeniero civil,  ese es el grupo y el administrador, concretan la idea y la presupuestan.  El
gerente, son los que arman un proyecto y lo secretarias, contador, gerente o director de obra contrata a
presupuestan.  Entonces ya la parte administrativa revisor fiscal, nomina, contratistas y definen plazos según el
que tiene que ver con: área contable, calidad y asistente contable presupuesto. En la obra participan el
administración, entramos es para la ejecución del almacenista, mantenimiento de equipos e
proyecto. ingenieros residentes.  En la parte
administrativa, en algunos casos el gerente
directamente o puede haber un
administrador, asistente administrativo,
contador público, revisor fiscal, asistente
contable y calidad.
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23 ¿Qué cambios considera debe Hay que armar toda la contabilidad de nuevo. Definición de políticas Cambios que consideran debe realizar su
realizar su organización para La mentalidad, comenzando por la gerencia, los contables, un software organización para hacer frente a los
hacer frente a los ingenieros, calidad, con todos adecuado para tal fin, requerimientos que traen consigo las NIIF:
requerimientos que traen Implementación de procesos relacionados con concientización al 1) Hay que armar toda la contabilidad de
consigo las NIIF? calidad empresario que es a nuevo.
Cambio del software con módulos amplios precio de mercado. La 2) La mentalidad, comenzando por la
adaptados para una constructora parte tributaria a mediano gerencia, los ingenieros, calidad, y todo el
Evaluar los contratos de administración delegada plazo es un tema de personal.
La medición de costos tiene que cambiar mucho análisis y cambios 3) Implementación de procesos relacionados
prácticamente del cielo a la tierra. con calidad.
4) Cambio del software con módulos amplios
adaptados para una constructora
5) Evaluar la alta contratación a través de
administración delegada.
6) Los sistemas de medición de costos.
7) Definición de políticas contables,
8) Concientización al empresario que es a
precio de mercado.
9) La parte tributaria a mediano plazo es un
tema de mucho análisis y cambios
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